Вопрос: Некоммерческая организация - коллегия адвокатов
применяет упрощенную систему налогообложения. Каков порядок
исчисления и уплаты ЕСН и НДФЛ? Куда перечисляются взносы в ПФР
(фиксированный платеж) с вознаграждений адвокатов и перед каким
пенсионным фондом должна отчитываться коллегия? Являются ли
доходом коллегии для взимания единого налога, уплачиваемого в
связи с применением упрощенной системы налогообложения,
вступительные взносы и ежемесячные членские взносы, уплачиваемые
адвокатами на содержание коллегии (уплата этих взносов оговорена в
уставных документах коллегии)?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 8 апреля 2005 г. N 18-11/3/23911
В соответствии с пунктом 1 статьи 20 Федерального закона от
31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в
Российской Федерации" (далее - Закон N 63-ФЗ) формами адвокатских
образований являются адвокатский кабинет, коллегия адвокатов,
адвокатское бюро и юридическая консультация.
На основании пункта 6 статьи 25 Закона N 63-ФЗ вознаграждение,
выплачиваемое адвокату доверителем, и (или) компенсация адвокату
расходов, связанных с исполнением поручения, подлежат
обязательному внесению в кассу соответствующего адвокатского
образования либо перечислению на расчетный счет адвокатского
образования в порядке и в сроки, которые предусмотрены
соглашением.
Пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что
налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается
коллегиями адвокатов, которые для адвокатов признаются налоговыми
агентами.
Следовательно, коллегия адвокатов, являющаяся налоговым
агентом, обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет по
месту регистрации налогового агента суммы НДФЛ с доходов
адвокатов, полученных ими в связи с осуществлением адвокатской
деятельности.
При этом налоговая база в отношении каждого из адвокатов
определяется исходя из сумм вознаграждений, внесенных в кассу
коллегии адвокатов либо перечисленных на расчетный счет коллегии
адвокатов, уменьшенных на сумму профессиональных расходов
адвоката:
- на общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке,
которые определяются собранием (конференцией) адвокатов;
- содержание соответствующего адвокатского образования;
- страхование профессиональной ответственности;
- иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской
деятельности.
К расходам, уменьшающим налоговую базу для исчисления НДФЛ за
отчетный период, относятся в том числе фактически уплаченные в
отчетном налоговом периоде суммы ЕСН, исчисленные в соответствии с
фактически полученными в налоговом периоде доходами, и суммы
взносов на обязательное пенсионное страхование в виде
фиксированных платежей.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ адвокаты
признаются плательщиками ЕСН.
Согласно пункту 13 статьи 11 Закона N 63-ФЗ коллегия адвокатов
является налоговым агентом адвокатов, являющихся ее членами, по
доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской
деятельности, а также их представителем по расчетам с доверителями
и третьими лицами и другим вопросам, предусмотренным
учредительными документами коллегии адвокатов.
Пунктом 2 статьи 236 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что
объектом налогообложения по ЕСН для адвокатов признаются доходы от
профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их
извлечением.
В соответствии с пунктом 3 статьи 237 НК РФ налоговая база по
ЕСН адвокатов определяется как сумма доходов, полученных такими
налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в
натуральной форме от профессиональной деятельности, за вычетом
расходов, связанных с их извлечением и определяемых в порядке,
аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для
плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25
НК РФ.
Адвокатские образования исчисляют и уплачивают ЕСН с доходов
каждого адвоката, полученных ими от профессиональной деятельности,
в порядке, установленном статьей 243 НК РФ, по ставкам,
установленным пунктом 4 статьи 241 НК РФ. Платежи по ЕСН
перечисляются в налоговый орган по месту постановки на учет
налогового агента - коллегии адвокатов.
Согласно статье 243 НК РФ адвокатские образования не позднее 20-
го числа месяца, следующего за отчетным периодом (I квартал,
первое полугодие, 9 месяцев), представляют в налоговый орган по
месту постановки на учет расчеты по авансовым платежам по ЕСН,
исчисленным с доходов адвокатов, полученных ими в связи с
осуществлением профессиональной деятельности, за минусом расходов,
связанных с извлечением таких доходов.
Пунктом 7 статьи 244 НК РФ по итогам налогового периода
адвокаты самостоятельно представляют налоговую декларацию по ЕСН в
налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим
налоговым периодом. Налоговая декларация представляется в
территориальный орган ФНС России по месту жительства адвоката.
Одновременно адвокат обязан представить в налоговый орган
справку адвокатского образования о суммах уплаченного за адвоката
ЕСН за истекший налоговый период.
Таким образом, в порядке, установленном НК РФ, коллегии
адвокатов обязаны исполнять функции налоговых агентов в части ЕСН,
в том числе представлять необходимую налоговую отчетность.
Однако если адвокаты имеют право на деятельность по УСН, то ЕСН
ими не должен начисляться и уплачиваться.
При уплате страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование необходимо учитывать следующее.
Адвокаты, осуществляя деятельность по любой системе
налогообложения, обязаны уплачивать страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 6 Федерального
закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном
страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ)
страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются,
в частности, адвокаты.
Статьей 28 Закона N 167-ФЗ предусмотрено, что страхователи,
указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 6 данного Закона,
уплачивают суммы страховых взносов в бюджет ПФР в виде
фиксированного платежа. При этом уплаченные суммы страховых
взносов включаются в состав расходов адвоката, связанных с
извлечением доходов.
Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование
страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в
размере 150 руб. в месяц и является обязательным для уплаты. При
этом 100 руб. направляется на финансирование страховой части
трудовой пенсии, 50 руб. - на финансирование накопительной части
трудовой пенсии.
Согласно пункту 5 статьи 28 Закона N 167-ФЗ страхователи-
адвокаты вправе уплачивать страховые взносы самостоятельно либо
через соответствующие адвокатские образования, исполняющие в
отношении адвокатов функции налоговых агентов.
Если адвокат решил уплачивать страховые взносы через
соответствующее адвокатское образование, он должен представить
данному образованию из налогового органа по месту жительства
информацию о банковских реквизитах, необходимых для перечисления
страховых взносов. В дальнейшем при представлении в ПФР сведений о
персонифицированном учете необходимо подтвердить информацию об
уплате страховых взносов через адвокатское образование.
Адвокатскому образованию следует заполнить за адвоката
платежный документ (форма N ПД-4 налог) и произвести
соответствующие платежи из денежных средств адвоката.
Перечисленные с расчетного счета адвокатского образования
страховые взносы не могут быть учтены налоговым органом в
карточках лицевых счетов адвокатов по их месту жительства,
поскольку в банковском платежном документе будет указан другой
налогоплательщик.
Таким образом, независимо от того, как будут уплачиваться
страховые взносы - лично адвокатом либо через адвокатское
образование, получателем платежей должен быть налоговый орган по
месту регистрации страхователей-адвокатов.
Следовательно, у адвокатского образования не возникает никакой
обязанности в представлении отчетности в налоговый орган в
отношении страховых взносов в виде фиксированного платежа,
уплаченных за адвокатов.
Для адвокатов обязанность представлять по итогам года
декларацию об исчисленных и уплаченных суммах обязательного
фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной
частей трудовой пенсии Законом N 167-ФЗ не установлена.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ организации при
определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации
товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав,
определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей
250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 НК
РФ.
Согласно пункту 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой
базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых
поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые
поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на
содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной
деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и
(или) физических лиц и использованные указанными получателями по
назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных
целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов
(расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых
поступлений.
К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих
организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в
частности, осуществленные в соответствии с законодательством РФ о
некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы,
целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные
объединения, построенные на принципе обязательного членства,
паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в
соответствии с ГК РФ. Данная норма предусмотрена подпунктом 1
пункта 2 статьи 251 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
|
