Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет
деятельность в сфере игорного бизнеса. Учитывается ли в составе
расходов при определении налоговой базы по ЕСН уплачиваемый
предпринимателем налог на игорный бизнес? Каков порядок учета ЕСН
по выплатам физическим лицам по трудовым договорам?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 14 апреля 2005 г. N 21-13/26435
В соответствии с пунктом 1 статьи 235 НК РФ плательщиками ЕСН
признаются, в частности, индивидуальные предприниматели,
производящие выплаты физическим лицам, а также индивидуальные
предприниматели - физические лица, зарегистрированные в
установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица.
В пункте 2 статьи 235 НК РФ установлено, что если
налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям
налогоплательщиков, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной
статьи, то он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН
для налогоплательщиков (включая индивидуальных предпринимателей),
производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг.
В пункте 3 статьи 236 НК РФ предусмотрено исключение из объекта
налогообложения ЕСН выплат и вознаграждений в пользу физических
лиц в том случае, если они не уменьшают базу по налогу на прибыль.
В связи с тем, что по деятельности, относящейся к игорному
бизнесу, не формируется налог на прибыль, норма пункта 3 статьи
236 НК РФ при расчете ЕСН по указанной деятельности не
применяется.
Таким образом, если индивидуальный предприниматель,
осуществляющий деятельность в сфере игорного бизнеса, производил
выплаты физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым
договорам, то на эти выплаты ЕСН начисляется в общеустановленном
порядке без применения нормы пункта 3 статьи 236 НК РФ. При этом
налог на игорный бизнес не включается в расходы при расчете
налоговой базы по ЕСН.
В пункте 2 статьи 236 НК РФ установлено, что объектом
налогообложения ЕСН для налогоплательщиков - индивидуальных
предпринимателей признаются доходы от предпринимательской
деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Следовательно, налоговая база при исчислении ЕСН
индивидуальными предпринимателями в части их доходов от
предпринимательской деятельности в сфере игорного бизнеса
определяется как сумма доходов, полученных в виде выигрыша и (или)
платы за проведение азартных игр и (или) пари за налоговый период,
за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав
расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной
группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном
порядку определения состава затрат, установленных для
налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями
главы 25 НК РФ.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 главы 25 НК РФ к
прочим расходам, связанным с производством и реализацией,
относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном
законодательством РФ о налогах и сборах порядке.
Таким образом, сумма налога на игорный бизнес, исчисленная в
соответствии с главой 29 НК РФ и фактически уплаченная
индивидуальным предпринимателем в отчетном налоговом периоде, а
также ЕСН, начисленный индивидуальным предпринимателем на выплаты
физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам,
учитываются в составе расходов, принимаемых к вычету при
исчислении ЕСН на доходы индивидуального предпринимателя,
полученные от игорного бизнеса.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
|
