Право
Навигация
Реклама
Ресурсы в тему
Реклама

Секс все чаще заменяет квартплату

Новости законодательства Беларуси

Новые документы

Законодательство Российской Федерации

Правовые акты г.Москва

Архив (обновление)

 

 

ПИСЬМО УФНС РФ ПО Г. МОСКВЕ ОТ 20.04.2005 N 21-11/28566 О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ЕСН

(по состоянию на 9 октября 2006 года)

<<< Назад


       Вопрос:  Вправе ли организация относить на расходы, уменьшающие
   налогооблагаемую  базу  по  налогу  на  прибыль,  суммы  доплат  до
   фактического     заработка     в    случае     временной     утраты
   нетрудоспособности,  если такие выплаты предусмотрены  коллективным
   договором  организации? Включается ли данная  доплата  в  налоговую
   базу по ЕСН?
   
       Ответ:
   
                УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 20 апреля 2005 г. N 21-11/28566
   
       В  соответствии  с  пунктом 1 статьи 237  главы  24  Налогового
   кодекса  Российской  Федерации в редакции  Федерального  закона  от
   20.07.2004 N 70-ФЗ (далее - Кодекс) при определении налоговой  базы
   по  единому  социальному  налогу (далее -  ЕСН)  учитываются  любые
   выплаты  и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в  статье
   238  Кодекса)  вне  зависимости от формы, в которой  осуществляются
   данные  выплаты, в частности, полная или частичная  оплата  товаров
   (работ,  услуг,  имущественных или иных прав), предназначенных  для
   физического лица.
       Подпунктом  1  пункта 1 статьи 238 Кодекса установлено,  что  к
   суммам,    не    подлежащим    налогообложению    ЕСН,    относятся
   государственные   пособия,   выплачиваемые   в    соответствии    с
   законодательством  Российской  Федерации,  законодательными  актами
   субъектов Российской Федерации, решениями представительных  органов
   местного   самоуправления,  в  том  числе  пособия   по   временной
   нетрудоспособности.
       На  основании статьи 183 Трудового кодекса Российской Федерации
   при    временной   нетрудоспособности   работодатель    выплачивает
   работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии  с
   федеральным     законом.    Размеры    пособий     по     временной
   нетрудоспособности    и   условия   их   выплаты    устанавливаются
   федеральным законом.
       В  соответствии со статьей 7 Федерального закона  N  202-ФЗ  "О
   бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на  2005
   год"  (далее  -  Федеральный закон N 202-ФЗ) на 2005  год  сохранен
   действовавший в 2004 году порядок исчисления пособий  по  временной
   нетрудоспособности, беременности и родам, установленный  статьей  8
   Федерального  закона  от  08.12.2003  N  166-ФЗ  "О  бюджете  Фонда
   социального страхования Российской Федерации на 2004 год".
       Статьей 8 Федерального закона N 202-ФЗ установлено, что в  2005
   году  до  принятия  федерального закона об обязательном  социальном
   страховании  на  случай  временной нетрудоспособности,  в  связи  с
   материнством   и   на   случай   смерти   пособие   по    временной
   нетрудоспособности   вследствие   заболевания   или   травмы    (за
   исключением  несчастных случаев на производстве и  профессиональных
   заболеваний)  выплачивается  застрахованному  за  первые  два   дня
   временной  нетрудоспособности за счет  средств  работодателя,  а  с
   третьего  дня временной нетрудоспособности - за счет средств  Фонда
   социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС РФ).
       Максимальный  размер пособия по временной нетрудоспособности  и
   максимальный  размер  пособия по беременности  и  родам  за  полный
   календарный месяц не могут превышать 12480 рублей.
       Исходя из разъяснений ФСС РФ (письмо ФСС РФ от 18.01.2005 N 02-
   18/07-306)   вся   сумма,   исчисленная   по   больничному   листу,
   полученному  работником  вследствие  заболевания  или  травмы,  вне
   зависимости   от   источника  оплаты  больничного  листа   является
   пособием.  При  этом  сумма  оплаты  по  больничному  листу   будет
   считаться  пособием  в пределах 12480 рублей за полный  календарный
   месяц.
       Таким  образом, с 1 января 2005 года суммы пособий по временной
   нетрудоспособности  в пределах 12480 рублей за  полный  календарный
   месяц,   выплачиваемые   работнику   как   за   первые   два    дня
   нетрудоспособности за счет собственных средств организации,  так  и
   за  остальные дни нетрудоспособности, выплачиваемые за счет средств
   ФСС  РФ,  в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 238 Кодекса
   не будут подлежать налогообложению ЕСН.
       Согласно  подпункту 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса  не  подлежат
   налогообложению    все    виды   установленных    законодательством
   Российской  Федерации, законодательными актами субъектов Российской
   Федерации,    решениями    представительных    органов     местного
   самоуправления    компенсационных   выплат   (в   пределах    норм,
   установленных   в   соответствии  с  законодательством   Российской
   Федерации),  связанных  с  выполнением  физическим  лицом  трудовых
   обязанностей.
       Выплата  разницы  между  размером пособия  по  государственному
   социальному    страхованию   и   фактическим    заработком    сверх
   установленных  перечисленными  выше нормативными  правовыми  актами
   ограничений   не   входит   в   перечень  компенсационных   выплат,
   установленный статьей 238 Кодекса.
       В свою очередь, пунктом 3 статьи 236 Кодекса предусмотрено, что
   выплаты  и  вознаграждения не признаются  объектом  обложения  ЕСН,
   если   у   организации  такие  выплаты  не  отнесены  к   расходам,
   уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем  отчетном
   (налоговом) периоде.
       При  отнесении выплат и вознаграждений к расходам,  уменьшающим
   или  не  уменьшающим налоговую базу по налогу на  прибыль,  следует
   руководствоваться положениями главы 25 Кодекса. При этом  источники
   расходов и их отражение в бухгалтерском учете не имеют значения.
       Таким  образом, если выплата разницы между размером пособия  по
   государственному  социальному страхованию и фактическим  заработком
   будет  предусмотрена перечнем расходов на оплату труда  статьи  255
   Кодекса,  то  она  подлежит налогообложению  ЕСН.  Если  же  данные
   расходы  не могут учитываться в составе уменьшающих налоговую  базу
   по  налогу на прибыль расходов на оплату труда, то такие выплаты не
   будут  признаваться  объектом обложения ЕСН на основании  пункта  3
   статьи 236 Кодекса.
   
                                        Действительный государственный
                                 советник налоговой службы РФ II ранга
                                                           С.Х. Аминев
   
   

<<< Назад

 
Реклама

Новости законодательства России


Тематические ресурсы

Новости сайта "Тюрьма"


Новости

СНГ Бизнес - Деловой Портал. Каталог. Новости

Рейтинг@Mail.ru

Сайт управляется системой uCoz