Вопрос:  Российское  акционерное общество  обязано  выкупить  у
   акционеров  собственные  акции  по  рыночной  цене.  Каков  порядок
   налогообложения   доходов  акционеров-нерезидентов,   которые   они
   получили  в  связи  с  выкупом принадлежащих им  акций  российского
   акционерного общества?
   
       Ответ:
   
                УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 28 апреля 2005 г. N 20-12/30661
   
       На основании статьи 75 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ
   "Об  акционерных  обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ)  акционеры  -
   владельцы  голосующих акций вправе требовать выкупа обществом  всех
   или части принадлежащих им акций в случаях:
       - реорганизации общества или совершения крупной сделки, решение
   об  одобрении  которой  принимается общим  собранием  акционеров  в
   соответствии  с  пунктом  2 статьи 79 Закона  N  208-ФЗ,  если  они
   голосовали   против  принятия  решения  о  его  реорганизации   или
   одобрении  указанной сделки либо не принимали участия в голосовании
   по этим вопросам;
       -   внесения  изменений  и  дополнений  в  устав  общества  или
   утверждения  устава  общества в новой редакции,  ограничивающих  их
   права,   если   они  голосовали  против  принятия  соответствующего
   решения или не принимали участия в голосовании.
       Выкуп  обществом акций по требованию акционеров  осуществляется
   по цене и в порядке, установленным статьями 75-77 Закона N 208-ФЗ.
       Согласно  статье 246 НК РФ иностранные организации,  получающие
   доходы  от  источников в РФ, признаются налогоплательщиками  налога
   на прибыль в Российской Федерации.
       На  основании  статьи  247  НК РФ объектом  налогообложения  по
   налогу  на  прибыль для указанной категории организаций  признаются
   доходы, поименованные в статье 309 НК РФ.
       В  подпункте  5  пункта 1 статьи 309 НК РФ  предусмотрено,  что
   доходы,  полученные иностранной организацией (если получение  таких
   доходов  не связано с предпринимательской деятельностью иностранной
   организации  через постоянное представительство РФ)  от  реализации
   акций российских организаций, более 50% активов которых состоит  из
   недвижимого  имущества, находящегося на территории РФ, относятся  к
   доходам  иностранной  организации от источников  в  РФ  и  подлежат
   обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
       На основании писем Минфина России от 15.11.2004 N 03-08-05 и от
   24.01.2005   N   03-08-05   расчет  доли   недвижимого   имущества,
   находящегося  на территории РФ, в активах российского  акционерного
   общества,  акции которого реализуются, осуществляется на  основании
   балансовой   стоимости  активов  данного  общества   и   балансовой
   стоимости  его  недвижимого имущества, находящегося  на  территории
   РФ.
       В пункте 1.2 раздела II Методических рекомендаций по применению
   отдельных   положений  главы  25  НК  РФ,  касающихся  особенностей
   налогообложения   прибыли   (доходов)   иностранных    организаций,
   утвержденных  приказом  МНС  России от  28.03.2003  N  БГ-3-23/150,
   указано   на   следующее.   При  проведении   проверок   соблюдения
   налоговыми  агентами  возложенных на  них  НК  РФ  обязанностей  по
   правильному   исчислению,  удержанию  и   перечислению   в   бюджет
   соответствующих  налогов при реализации иностранными  организациями
   акций   российских   организаций   налоговые   органы   РФ   должны
   использовать   сведения  о  недвижимом  имуществе  и   транспортных
   средствах,  поставленных на учет в налоговых органах в соответствии
   со статьей 83 части 1 НК РФ.
       Кроме   того,   указанными   выше   письмами   Минфина   России
   рекомендовано  также  в качестве документов, подтверждающих  размер
   доли  недвижимого  имущества,  находящегося  на  территории  РФ,  в
   активах  российского  акционерного общества,  использовать  (в  том
   числе  и  налоговым  органам) справку от имени данного  российского
   общества  с  расчетом  доли недвижимого имущества  в  его  активах,
   подписанную директором и главным бухгалтером, бухгалтерский  баланс
   (форма  N  1, утвержденная приказом Минфина России от 22.07.2003  N
   67н  "О  формах  бухгалтерской отчетности  организации"),  а  также
   сведения,   содержащиеся  в  налоговой  декларации  по  налогу   на
   имущество   организаций,  утвержденной  приказом  МНС   России   от
   23.03.2004 N САЭ-3-21/224.
       В  соответствии со статьями 24, 289 и 310 НК РФ налоговый агент
   обязан  в  сроки, установленные законодательством,  представлять  в
   налоговый  орган  по  месту  своего  учета  информацию   о   суммах
   выплаченных иностранным организациям доходов.
       Форма  налогового  расчета (информации)  о  суммах  выплаченных
   иностранным  организациям доходов и удержанных  налогов  утверждена
   приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@.
       Инструкция  по заполнению формы налогового расчета (информации)
   о  суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных
   налогов  утверждена  приказом  МНС России  от  03.06.2002  N  БГ-3-
   23/275,  согласно которой налоговый расчет составляется в отношении
   любых  выплат доходов от источников в Российской Федерации в пользу
   иностранной организации.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                         А.Г. Луканина