Право
Навигация
Реклама
Ресурсы в тему
Реклама

Секс все чаще заменяет квартплату

Новости законодательства Беларуси

Новые документы

Законодательство Российской Федерации

Правовые акты г.Москва

Архив (обновление)

 

 

ПИСЬМО УФНС РФ ПО Г. МОСКВЕ ОТ 05.05.2005 N 20-12/32623 О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ

(по состоянию на 9 октября 2006 года)

<<< Назад


       Вопрос:   В   марте   2005  года  московское  представительство
   иностранной  фирмы по итогам 2004 года выплатило премию  работнику,
   уволившемуся  в  январе 2005 года. Вправе ли представительство  при
   расчете  налоговой  базы  по  налогу на  прибыль  учесть  указанные
   расходы, связанные с выплатой премии уволившемуся сотруднику?
       С мая 2006 года данное представительство намеревается заключить
   договор  аренды офисного помещения. При этом поиск и подбор  нового
   офисного  помещения осуществляла риелторская компания  в  2004-2005
   годах  на основании договора об оказании консультационных услуг.  В
   каком   периоде  можно  учесть  расходы  по  оплате  таких   услуг,
   оказанных риелторской компанией?
   
       Ответ:
   
                УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                    от 5 мая 2005 г. N 20-12/32623
   
       В  соответствии со статьей 246 НК РФ налогоплательщиками налога
   на  прибыль  в  РФ признаются в том числе иностранные  организации,
   осуществляющие   свою   деятельность   в   РФ   через    постоянные
   представительства.
       Прибыль  иностранной  организации от деятельности  в  РФ  через
   постоянное представительство определяется как разность между  всеми
   относящимися  к  постоянному  представительству  доходами  и  всеми
   произведенными   им  расходами,  исчисленными  в   соответствии   с
   положениями главы 25 НК РФ.
       При    исчислении    прибыли,   относящейся    к    постоянному
   представительству,  затраты  иностранной  организации,  как  и   ее
   доходы,  принимаются  в  той  части, которая  относится  к  данному
   постоянному представительству.
       Согласно  пункту  1 статьи 252 НК РФ для целей  налогообложения
   прибыли  принимаются  обоснованные и  документально  подтвержденные
   затраты,  осуществленные  налогоплательщиком.  Но  только   в   том
   случае,  если  такие  затраты  произведены  налогоплательщиком  для
   осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
       К   расходам  постоянного  представительства,  учитываемым  при
   исчислении  налоговой  базы для уплаты  налога  на  прибыль  в  РФ,
   относятся,   в  частности,  расходы  на  оплату  труда   работников
   представительства.
       Согласно   статье  255  НК  РФ  в  расходы  на  оплату   труда,
   уменьшающие  налоговую базу по налогу на прибыль, включаются  любые
   начисления  работникам  в  денежной  и  (или)  натуральной   форме,
   стимулирующие  начисления  и надбавки, компенсационные  начисления,
   связанные   с  режимом  работы  или  условиями  труда,   премии   и
   единовременные  поощрительные  начисления,  расходы,  связанные   с
   содержанием     этих     работников,    предусмотренные     нормами
   законодательства  РФ,  трудовыми договорами (контрактами)  и  (или)
   коллективными договорами.
       Регулирование   трудовых  отношений  в   Российской   Федерации
   осуществляется  трудовым  законодательством  и  иными  нормативными
   правовыми  актами, содержащими нормы трудового права, в  частности,
   Трудовым кодексом РФ.
       Согласно статье 20 ТК РФ работником признается физическое лицо,
   вступившее   в   трудовые   отношения  с  работодателем.   Трудовые
   отношения  возникают между работником и работодателем на  основании
   трудового  договора, заключаемого ими в соответствии с  положениями
   ТК РФ (ст. 16 ТК РФ).
       В  соответствии с пунктом 21 статьи 270 НК РФ расходы на оплату
   труда  должны учитываться для целей налогообложения прибыли  только
   в   том   случае,   если  нормы  коллективного   договора,   правил
   внутреннего   трудового   распорядка   организации,   положений   о
   премировании  и (или) других локальных нормативных актов,  принятых
   организацией, отражены в конкретном трудовом договоре,  заключаемом
   между  работодателем  и  работником.  Требования,  предъявляемые  к
   трудовым  договорам, заключаемым между работником и  работодателем,
   предусмотрены разделом 3 ТК РФ.
       Соответственно   если   в  трудовой  договор,   заключенный   с
   конкретным   работником,  не  включены  те  или  иные   начисления,
   предусмотренные   в   коллективном  договоре  и   (или)   локальных
   нормативных  актах, либо на них нет ссылок, то такие начисления  не
   могут быть приняты для целей налогообложения прибыли.
       Таким образом, если выплата премии по итогам года предусмотрена
   коллективным,  а также трудовым договором, который был  заключен  с
   уволившимся  в  январе 2005 года сотрудником представительства,  то
   организация  вправе  включить в состав  расходов  на  оплату  труда
   затраты, связанные с выплатой премии за 2004 год этому работнику.
       По вопросу о периоде учета расходов, связанных с оплатой услуг,
   оказанных риелторской компанией, можно отметить следующее.
       На  основании подпункта 15 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы на
   консультационные  и  иные аналогичные услуги  включаются  в  состав
   прочих   расходов,  связанных  с  производством  и  реализацией   и
   учитываемых  налогоплательщиком при исчислении  налоговой  базы  по
   налогу на прибыль.
       Согласно   подпункту   3   пункта   7   статьи   272   НК    РФ
   налогоплательщики,   применяющие   метод   начисления   для   целей
   налогообложения прибыли, учитывают прочие расходы (в  частности,  в
   виде  расходов на оплату сторонним организациям за выполненные  ими
   работы)  на  дату  расчетов в соответствии с условиями  заключенных
   договоров   или  дату  предъявления  налогоплательщику  документов,
   служащих основанием для произведения расчетов, либо последний  день
   отчетного (налогового) периода.
       Таким   образом,   учитывая,  что  договор   аренды   помещения
   налогоплательщик  намеревается заключить только с  мая  2006  года,
   при  том  что консультационные услуги по поиску и подбору  офисного
   помещения  выполнены  риелторской  компанией  в  2004-2005   годах,
   включение  в состав расходов, учитываемых при исчислении  налоговой
   базы  по налогу на прибыль в 2004-2005 годах (периодах предъявления
   налогоплательщику документов, служащих основанием для  произведения
   расчетов,  -  актов  приемки  услуг),  неправомерно.  Поскольку   в
   указанные  периоды  (2004-2005  годы)  налогоплательщик  не   будет
   использовать  указанное  офисное  помещение  для  целей   получения
   дохода.  То  есть  расходы,  связанные  с  оплатой  указанных  выше
   консультационных  услуг, не подлежат включению в  состав  расходов,
   учитываемых  при исчислении налоговой базы по налогу на  прибыль  в
   2004-2005 годах в соответствии с пунктом 49 статьи 270 НК РФ.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                         А.Г. Луканина
   
   

<<< Назад

 
Реклама

Новости законодательства России


Тематические ресурсы

Новости сайта "Тюрьма"


Новости

СНГ Бизнес - Деловой Портал. Каталог. Новости

Рейтинг@Mail.ru

Сайт управляется системой uCoz