Вопрос: Каков порядок налогообложения доходов иностранной
компании (резидента Швейцарии), полученных от источника выплаты в
Российской Федерации в виде процентов за просрочку оплаты
поставляемого товара, а также доходов в виде роялти за право
использования товарного знака?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 20 мая 2005 г. N 20-12/36640
В соответствии со статьей 246 НК РФ иностранные организации,
получающие доходы от источников в РФ, признаются
налогоплательщиками налога на прибыль в РФ.
Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на
прибыль признаются доходы, полученные от источников в РФ, которые
определяются в соответствии с положениями статьи 309 НК РФ.
В подпункте 3 пункта 1 статьи 309 НК РФ предусмотрено, что
доходы от долговых обязательств любого вида, полученные
иностранной организацией (если получение таких доходов не связано
с предпринимательской деятельностью иностранной организации через
постоянное представительство в РФ), относятся к доходам
иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению
налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Статьей 7 части 1 НК РФ установлен приоритет правил и норм
международного договора над правилами и нормами российского
налогового законодательства.
В отношениях между Российской Федерацией и Швейцарской
Конфедерацией действует Соглашение об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от
15.11.95 (далее - Соглашение).
На основании статьи 11 Соглашения проценты, возникающие в одном
Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого
Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в том
Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, в
соответствии с законами этого Государства. Но если получатель
является фактическим владельцем процентов, то взимаемый таким
образом налог не должен превышать 10% от общей суммы процентов.
Независимо от предыдущих положений данного пункта в случае любого
вида займа, предоставленного банком, такой налог не должен
превышать 5% от общей суммы процентов.
В пункте 3 статьи 11 Соглашения предусмотрено, что независимо
от указанных выше положений проценты, возникающие в одном
Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого
Договаривающегося Государства, который является фактическим
владельцем процентов, облагаются налогом только в этом другом
Государстве в размере, в котором такие проценты выплачиваются:
а) в связи с продажей в кредит любых видов промышленного,
коммерческого или научного оборудования;
б) в связи с продажей в кредит любых изделий одним предприятием
другому предприятию.
В соответствии со статьей 488 ГК РФ продажей товаров в кредит
признаются случаи, при которых договором купли-продажи
предусмотрена оплата товара через определенное время после его
передачи покупателю.
Договором о продаже товара в кредит может быть предусмотрена
оплата товара в рассрочку.
В статье 489 ГК РФ сказано, что договор о продаже товара в
кредит с условием о рассрочке платежа считается заключенным, если
в нем наряду с другими существенными условиями договора купли-
продажи указаны цена товара, порядок, сроки и размеры платежей.
Таким образом, подпункт "б" пункта 3 статьи 11 Соглашения
применяется только в случае, если российская организация
выплачивает проценты швейцарской компании на основании
заключенного договора о продаже товаров в кредит. При этом при
оплате товара в рассрочку при заключении договора должны быть
соблюдены условия, предусмотренные статьей 489 ГК РФ.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 309 НК РФ доходы от
использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности,
полученные иностранной организацией (если получение таких доходов
не связано с предпринимательской деятельностью иностранной
организации через постоянное представительство в РФ), относятся к
доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат
обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
К доходам от использования в Российской Федерации прав на
объекты интеллектуальной собственности, в частности, относятся
платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за
использование (предоставление права использования) товарных
знаков.
В статье 12 Соглашения предусмотрено, что доходы от авторских
прав и лицензий, возникающие в одном Договаривающемся Государстве
и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства,
облагаются налогом только в этом другом Государстве, резидент
которого является фактическим владельцем доходов от авторских прав
и лицензий.
Выражение "доходы от авторских прав и лицензий" для целей
применения Соглашения означает, в частности, платежи любого вида,
получаемые в качестве возмещения за использование или за
предоставление права пользования торговой маркой.
Право применения положений международных договоров, содержащих
положения, касающиеся налогообложения и сборов, при выплате
российской организацией доходов иностранным организациям возникает
не автоматически, а при соблюдении определенных процедур,
предусмотренных налоговым законодательством РФ.
Во-первых, следует учитывать, что лица, к которым применяются
положения соответствующих статей Соглашения об избежании двойного
налогообложения, устанавливающих порядок налогообложения
определенных видов доходов, должны иметь фактическое право на
получение соответствующего дохода.
Во-вторых, в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 312 НК
РФ иностранная организация должна представить налоговому агенту,
выплачивающему доход, документальное подтверждение того, что эта
иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том
государстве, с которым РФ имеет международный договор
(соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. Данный
документ должен быть заверен компетентным органом соответствующего
иностранного государства.
Одновременно следует иметь в виду, что такие документы, как
свидетельства о регистрации на территории иностранных государств
(сертификаты об инкорпорации), выписки из торговых реестров и
т.п., не могут рассматриваться в качестве документов,
подтверждающих в налоговых целях постоянное местонахождение
организации в иностранном государстве.
При представлении иностранной организацией, имеющей право на
получение дохода, подтверждения налоговому агенту, выплачивающему
доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным
договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения в РФ,
такой доход освобождается от удержания налога у источника выплаты.
В соответствии со статьями 24, 289 и 310 НК РФ налоговые агенты
обязаны в сроки, установленные законодательством, представлять в
налоговый орган по месту своего учета информацию о суммах
выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.
Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных
иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена
приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@. Инструкция по
заполнению формы налогового расчета (информации) о суммах
выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов
утверждена приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
|
