Вопрос: Организация является товариществом собственников жилья.
До 1 января 2005 года ТСЖ было освобождено от уплаты ЕСН в
соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 238 НК РФ. Должно ли
ТСЖ с 1 января 2005 года платить ЕСН и страховые взносы?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 31 мая 2005 г. N 21-11/38364
В соответствии с положениями подпункта 8 пункта 1 статьи 238 НК
РФ до 1 января 2005 года не подлежали налогообложению ЕСН суммы,
выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-
огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных
кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для
указанных организаций.
Постановлением Президиума ВАС РФ от 15.04.2003 N 19/03
установлено, что товарищества собственников жилья отнесены к
организациям, приведенным в подпункте 8 пункта 1 статьи 238 НК РФ.
С 1 января 2005 года вступил в действие Федеральный закон от
20.07.2004 N 70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 части второй
НК РФ, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых
положений законодательных актов Российской Федерации". В связи с
этими изменениями с 1 января 2005 года, в частности, утрачивают
силу положения подпункта 8 пункта 1 статьи 238 НК РФ.
Таким образом, налогообложение ЕСН выплат, соответствующих
норме подпункта 8 пункта 1 статьи 238 НК РФ, с 1 января 2005 года
должно осуществляться ТСЖ в общеустановленном порядке.
Пунктом 1 статьи 236 НК РФ установлено, что объектом
налогообложения для организаций-налогоплательщиков признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в
пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
На основании пункта 1 статьи 237 НК РФ при определении
налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения
(за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне
зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в
частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг,
имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица
- работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха,
обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам
добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов,
указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).
Пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ
"Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
определено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для
начисления страховых взносов являются объект налогообложения и
налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.
Таким образом, заработная плата, выплачиваемая за счет членских
взносов сотрудникам ТСЖ, не подлежала налогообложению ЕСН и
страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование с
15.04.2003 по 31.12.2004. С 1 января 2005 года выплаты работникам
ТСЖ подлежат обложению ЕСН и страховыми пенсионными взносами в
общеустановленном порядке с учетом изложенных выше положений НК РФ
и Федерального закона N 167-ФЗ.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
|
