Вопрос: Организация применяет упрощенную систему с объектом
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Учитывается ли в расходах доплата до среднего (фактического)
заработка при оплате отпуска по беременности и родам,
осуществляемая на основании трудового договора, в случае если его
величина превышает максимальный размер пособия по временной
нетрудоспособности, выплачиваемого из ФСС России? Облагается ли
взносами в ПФР доплата до среднего заработка при оплате отпуска по
беременности и родам?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 6 июня 2005 г. N 18-11/3/39619
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации" объектом обложения страховыми взносами на обязательное
пенсионное страхование и базой для их начисления являются объект
налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24
Налогового кодекса РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом
налогообложения ЕСН и страховыми взносами признаются выплаты и
иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
Пунктом 3 статьи 236 НК РФ определено, что указанные в пункте 1
данной статьи выплаты и вознаграждения не признаются объектом
налогообложения по ЕСН и страховым взносам, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль
организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Учтите, что норма пункта 3 статьи 236 НК РФ применяется только
в том случае, если организация является плательщиком налога на
прибыль.
На основании пункта 2 статьи 346.11 НК РФ применение УСН
организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль
организаций, налога на имущество организаций и ЕСН уплатой единого
налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности
организаций за налоговый период. Организации, применяющие
упрощенную систему, производят уплату страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование в соответствии с
законодательством РФ.
Налогоплательщики, работающие по УСН, не формируют базу по
налогу на прибыль и, следовательно, не вправе воспользоваться
пунктом 3 статьи 236 НК РФ при исчислении страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование.
При определении базы для исчисления страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование в соответствии со статьей 237
НК РФ учитываются любые выплаты и вознаграждения, за исключением
сумм, указанных в статье 238 НК РФ.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат
налогообложению ЕСН и страховыми взносами государственные пособия,
выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ,
законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных
органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной
нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия
по безработице, беременности и родам.
В статье 255 ТК РФ установлено, что женщинам по их заявлению и
в соответствии с медицинским заключением предоставляются отпуска
по беременности и родам с выплатой пособия в установленном законом
порядке.
Размеры пособий по временной нетрудоспособности, беременности и
родам и условия их выплаты определяются федеральным
законодательством.
В пункте 2 статьи 8 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ
"О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на
2005 год" (далее - Закон N 202-ФЗ) установлен максимальный размер
пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер
пособия по беременности и родам в размере 12480 руб. за полный
календарный месяц.
Таким образом, общая сумма пособия по беременности и родам, не
подлежащая обложению страховыми пенсионными взносами, не должна
превышать размер, установленный пунктом 2 статьи 8 Закона N 202-
ФЗ.
Следовательно, у организаций, применяющих УСН, сумма пособия по
беременности и родам, превышающая размер, установленный Законом N
202-ФЗ, подлежит обложению страховыми взносами на обязательное
пенсионное страхование в общеустановленном порядке без применения
пункта 3 статьи 236 Кодекса.
Перечень расходов, учитываемых при определении объекта
налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с
применением УСН, установлен пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ.
Данный перечень расходов является исчерпывающим и не подлежит
расширительному толкованию.
При этом расходы принимаются при условии их соответствия
критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ.
Расходы на выплату пособий по беременности и родам в
соответствии с законодательством РФ, а также на доплату до
среднего (фактического) заработка при оплате отпуска по
беременности и родам в размере, превышающем максимальный размер
данного пособия, установленный действующим законодательством,
пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ не предусмотрены.
Следовательно, такие расходы на учитываются при исчислении
налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
|
