Вопрос: Организация применяет упрощенную систему с объектом
налогообложения доходы за вычетом расходов. Вправе ли организация
уменьшить доходы:
- на суммы НДС, уплаченного в составе арендной платы за
государственное и муниципальное имущество;
- расходы по оплате услуг Интернета;
- затраты на коммунальные услуги нежилого помещения, сдаваемого
этой организацией в аренду (стоимость коммунальных услуг в
арендную плату не включена);
- расходы на покупку канцелярских товаров (приобретение бумаги
формата А4)?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 17 июня 2005 г. N 18-11/3/42465
Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве
объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов,
учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ,
при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи
252 НК РФ.
Перечень расходов, учитываемых при определении объекта
налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы, установлен пунктом 1 статьи 346.16
Налогового кодекса РФ. Данный перечень расходов является
исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.
Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ расходами
налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты
и при условии, что они произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками
НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ
при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 2 ст. 346.11 НК
РФ).
В пункте 5 статьи 346.11 НК РФ установлено, что организации и
индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются
от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных
статьей 24 НК РФ.
На основании пункта 3 статьи 161 НК РФ при сдаче в аренду
органами государственной власти и управления и органами местного
самоуправления федерального имущества, имущества субъектов РФ и
муниципального имущества арендаторы признаются налоговыми
агентами. На них возлагается обязанность исчислить, удержать из
доходов, выплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет
соответствующую сумму НДС. Налоговая база определяется налоговым
агентом как сумма арендной платы с учетом налога.
Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ в случае
приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств
и нематериальных активов, лицами, не являющимися
налогоплательщиками, суммы НДС, предъявленные покупателю,
учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов.
В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ
налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на суммы НДС
по приобретаемым товарам (работам, услугам). Однако он может
списать НДС в расходы только по тем товарам (работам, услугам),
расходы по которым включены в установленный статьей 346.16 НК РФ
закрытый перечень расходов. В указанном перечне предусмотрены
арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том
числе принятое в лизинг) имущество. Таким образом, суммы НДС,
уплаченные организацией в составе арендной платы за федеральное
имущество, имущество субъектов РФ и муниципальное имущество,
предоставленное органами государственной власти и управления и
органами местного самоуправления, могут быть учтены в составе
расходов, определяемых статьей 346.16 НК РФ.
На основании подпункта 18 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ
налогоплательщик, применяющий УСН, может принять в составе
расходов затраты на почтовые, телеграфные и другие подобные
услуги, расходы на оплату услуг связи, принимаемые согласно пункту
2 статьи 346.16 НК РФ применительно к порядку, предусмотренному
статьей 264 НК РФ.
Расходы, предусмотренные подпунктом 18 пункта 1 статьи 346.16
НК РФ, при подтверждении их обоснованности, экономической
оправданности и направленности на получение доходов принимаются в
расходы при наличии документов, подтверждающих оплату понесенных
расходов, а также договоров на предоставление (оказание)
соответствующих услуг связи и счетов за предоставленные
(оказанные) услуги. При этом датой признания расходов будет
последняя из следующих дат:
- дата оплаты поименованных услуг;
- дата счета на оплату фактически предоставленных услуг за
соответствующий период времени.
Однако подпунктом 18 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ не
предусмотрены такие расходы, перечисленные в подпункте 25 пункта 1
статьи 264 НК РФ, как расходы на услуги факсимильной и спутниковой
связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ,
Интернет и иные аналогичные системы).
Следовательно, учитывая закрытость перечня расходов,
установленного пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, расходы на услуги
Интернета не могут учитываться в качестве расходов, уменьшающих в
целях налогообложения единым налогом полученные доходы.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при
определении налоговой базы учитываются материальные расходы,
принимаемые применительно к порядку, предусмотренному для
исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 НК РФ.
В подпункте 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ установлено, что к
материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на
приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на
технологические цели, выработку (в том числе самим
налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии,
отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу
энергии.
Таким образом, при исчислении единого налога, уплачиваемого в
связи с применением УСН, могут быть учтены затраты на отопление
зданий, а также на приобретение топлива, воды и энергии всех
видов, расходуемых только на технологические цели.
Расходы по оплате услуг канализации и вывоза мусора в перечень
расходов, предусмотренных статьей 346.16 НК РФ, не включены.
Следовательно, данные затраты не подлежат учету при исчислении
налоговой базы по единому налогу.
В соответствии с подпунктом 17 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при
определении объекта налогообложения налогоплательщики, выбравшие в
качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов, уменьшают полученные доходы на расходы на канцелярские
товары.
Таким образом, расходы на приобретение бумаги формата А4,
используемой в производственных или управленческих целях,
учитываются для целей налогообложения единым налогом.
Обратите внимание: для признания понесенных расходов согласно
пункту 2 статьи 346.16 НК РФ, пункту 2 статьи 346.17 НК РФ и
пункту 1 статьи 252 НК РФ необходимо, чтобы расходы были
подтверждены документами об оплате понесенных расходов, а также
имелись в наличии накладные поставщика, требования-накладные по
форме N М-11, утвержденной постановлением Госкомстата России от
30.10.97 N 71а, и накладные на передачу товара.
Датой признания расходов будет последняя из следующих дат:
- дата оплаты приобретенных товаров;
- дата фактической передачи права собственности на
приобретаемые товары.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
|
