Вопрос: В каком порядке учитывается для целей налогообложения
прибыли основное средство, полученное организацией в качестве
взноса в уставный капитал от учредителя - иностранной организации
(нерезидента РФ)?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 23 июня 2005 г. N 20-12/44940
Согласно пункту 6 статьи 66 ГК РФ и пункту 1 статьи 15
Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с
ограниченной ответственностью" вкладом в уставный капитал общества
могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные
права либо иные права, имеющие денежную оценку.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ не
признается реализацией товаров, работ или услуг передача
имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в
частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных
обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества
(договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды
кооперативов).
Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы
по налогу на прибыль, установлен статьей 251 НК РФ.
На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ при
определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества,
имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную
оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный
(складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде
превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной
стоимостью (первоначальным размером).
Вклад передающей стороны оценивается для целей налогообложения
прибыли по стоимости имущества, учтенного в налоговом учете
передающей стороны. При этом у передающей стороны не возникает ни
доходов, ни расходов. В этой же оценке учитывается имущество в
налоговом учете у получающей стороны, стоимость которого должна
быть подтверждена документально.
Таким образом, стоимость полученного в качестве вклада в
уставный капитал объекта основных средств определяется по его
остаточной стоимости по данным налогового учета у передающей
стороны.
Данное положение распространяется и на основные средства,
внесенные в уставный капитал иностранной организацией -
нерезидентом РФ.
Остаточная стоимость полученных в виде взноса (вклада) в
уставный капитал организации основных средств должна быть
документально подтверждена. Получающая сторона должна иметь
документы либо их копии, выписки из них, подтверждающие величину
остаточной стоимости указанных основных средств у передающей
стороны - иностранной организации.
В качестве таких документов могут выступать, в частности,
определенным образом заверенные выписки из регистров налогового и
(или) бухгалтерского учета передающей стороны, акт приемки-
передачи имущества, другие документы, которыми может быть
подтверждена стоимость полученных основных средств.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В соответствии с пунктом 2 статьи 253 НК РФ суммы начисленной
амортизации относятся к расходам, связанным с производством и
реализацией.
В пункте 1 статьи 256 НК РФ определено, что одним из требований
признания имущества амортизируемым является нахождение его на
праве собственности у налогоплательщика (если иное не
предусмотрено главой 25 НК РФ). В отношении имущества, переданного
в качестве вклада в уставный капитал организации, глава 25 НК РФ
иного не предусматривает.
Таким образом, основные средства, переданные в качестве вклада
в уставный капитал, признаются амортизируемым имуществом и
подлежат амортизации, рассчитанной в порядке, установленном
статьями 258 и 259 НК РФ, с учетом изложенного выше.
Основание: письмо МНС России от 04.03.2004 N 02-5-11/47.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
|
