Вопрос: Вправе ли организация учитывать для целей
налогообложения прибыли амортизацию по жилому дому, который
находится в собственности организации и сдается ею в аренду?
Причем единственным видом предпринимательской деятельности
организации является сдача данного дома в аренду.
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 23 июня 2005 г. N 20-12/44942
В статье 256 НК РФ определено, что амортизируемым имуществом в
целях исчисления налога на прибыль признается имущество,
результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности, которые находятся у
налогоплательщика на праве собственности, используются им для
извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления
амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со
сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной
стоимостью более 10000 руб.
Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого
имущества:
1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества,
приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской
деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве
целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых
поступлений и используемое для осуществления некоммерческой
деятельности;
3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием
бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не
применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком
при приватизации;
4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства,
объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с
привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого
финансирования, специализированные сооружения судоходной
обстановки) и другие аналогичные объекты;
5) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие
одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные
объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных
изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений
искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с
производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения
указанных объектов;
7) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств,
поступивших в соответствии с подпунктами 14, 19, 22 и 23 пункта 1
статьи 251 НК РФ, а также имущество, указанное в подпунктах 6 и 7
пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Поскольку находящийся в собственности организации жилой дом
предназначен для получения доходов (в рассматриваемом случае в
виде арендной платы) в течение длительного времени, то он отвечает
признакам амортизируемого имущества, перечисленным в пункте 1
статьи 256 НК РФ.
Следовательно, жилой дом является для целей налогового учета
объектом основных средств, стоимость которого погашается
посредством начисления амортизации (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Таким образом, сумма начисленной амортизации по жилому дому,
сдаваемому в аренду, может учитываться организацией, для которой
деятельность по сдаче имущества в аренду является единственным
видом деятельности, для целей налогообложения прибыли в порядке,
установленном статьями 257-259, 322 и 272 (либо 273) НК РФ.
При этом Классификацией основных средств, включаемых в
амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства
РФ от 01.01.2002 N 1, жилые здания отнесены к десятой
амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 30
лет (код 13 0000000).
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
|
