Вопрос:  В 2005 году физическое лицо продало квартиру  по  цене
   3000000  руб. и в этом же году купило новую за 5500000  руб.  Может
   ли   физическое  лицо  воспользоваться  имущественными   налоговыми
   вычетами от продажи квартиры и от приобретения другой квартиры и  в
   каких размерах?
   
       Ответ:
   
                УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                   от 28 июня 2005 г. N 28-10/45584
   
       В   соответствии  со  статьями  208  и  209  НК   РФ   объектом
   налогообложения  НДФЛ являются, в частности, доходы  от  реализации
   недвижимого имущества, находящегося в РФ.
       На  основании  пункта  1 статьи 224 НК РФ доход  от  реализации
   имущества,  полученный физическим лицом - налоговым резидентом  РФ,
   облагается по налоговой ставке в размере 13%.
       Для  дохода,  в  отношении которого предусмотрена  ставка  13%,
   налоговая  база определяется как денежное выражение такого  дохода,
   подлежащего  налогообложению, уменьшенного, в частности,  на  сумму
   имущественных  налоговых вычетов, предусмотренных  статьей  220  НК
   РФ.
       В  пункте  3  статьи  224 НК РФ установлено,  что  все  доходы,
   получаемые    физическими   лицами,   не   являющимися   налоговыми
   резидентами  РФ, облагаются по налоговой ставке 30%.  Для  доходов,
   облагаемых  по указанной ставке, предоставление налоговых  вычетов,
   установленных статьями 218-221 НК РФ, не предусмотрено.
       Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ налогоплательщик
   имеет  право на получение имущественного налогового вычета в сумме,
   полученной  налогоплательщиком в налоговом  периоде  от  продажи  в
   данном    случае    квартиры,    находившейся    в    собственности
   налогоплательщика  менее трех лет, но не превышающей  1000000  руб.
   При   продаже   указанного   выше   имущества,   находившегося    в
   собственности  налогоплательщика три года  и  более,  имущественный
   налоговый     вычет    предоставляется    в    сумме,    полученной
   налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
       Вместо   использования   права  на   получение   имущественного
   налогового     вычета,    предусмотренного    данным    подпунктом,
   налогоплательщик  вправе уменьшить сумму своих  облагаемых  налогом
   доходов  на  сумму  фактически  произведенных  им  и  документально
   подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
       Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику
   на   основании  письменного  заявления  при  подаче  им   налоговой
   декларации  в налоговые органы по окончании налогового периода  (п.
   2 ст. 220 НК РФ).
       В  соответствии  с  подпунктом 2 пункта  1  статьи  220  НК  РФ
   налогоплательщик   имеет   право   на   получение    имущественного
   налогового  вычета  в сумме, израсходованной налогоплательщиком  на
   новое  строительство  либо приобретение  на  территории  РФ  жилого
   дома,  квартиры  или  доли  (долей) в  них,  в  размере  фактически
   произведенных расходов, а также в сумме, направленной на  погашение
   процентов  по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных  и
   иных  организаций  РФ  и  фактически израсходованным  им  на  новое
   строительство  либо  приобретение на  территории  РФ  жилого  дома,
   квартиры или доли (долей) в них.
       Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного
   данным подпунктом, не может превышать 1000000 руб. без учета  сумм,
   направленных  на погашение процентов по целевым займам  (кредитам),
   полученным   от  кредитных  и  иных  организаций  РФ  и  фактически
   израсходованным  налогоплательщиком  на  новое  строительство  либо
   приобретение  на  территории  РФ жилого  дома,  квартиры  или  доли
   (долей) в них.
       Для  подтверждения права на имущественный налоговый  вычет  при
   приобретении  квартиры  налогоплательщик  представляет  договор   о
   приобретении  квартиры,  акт о передаче квартиры  налогоплательщику
   или документы, подтверждающие право собственности на квартиру.
       Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику
   на  основании  письменного  заявления  налогоплательщика,  а  также
   платежных   документов,  оформленных  в  установленном  порядке   и
   подтверждающих  факт уплаты денежных средств налогоплательщиком  по
   произведенным  расходам (квитанции к приходным ордерам,  банковские
   выписки  о  перечислении денежных средств со  счета  покупателя  на
   счет  продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов
   у  физических  лиц  с указанием в них адресных и паспортных  данных
   продавца и другие документы).
       Повторное      предоставление     налогоплательщику      такого
   имущественного налогового вычета не допускается.
       Таким образом, при продаже в 2005 году квартиры, находившейся в
   собственности менее трех лет, за 3000000 руб. и покупке квартиры  в
   этом  же  налоговом периоде при соблюдении изложенных выше  условий
   физическое  лицо  имеет право на получение имущественных  налоговых
   вычетов в сумме:
       -  полученной в налоговом периоде от продажи квартиры в размере
   1000000  руб. либо в сумме фактически произведенных и документально
   подтвержденных расходов, связанных с получением этого дохода;
       -  израсходованной на приобретение квартиры в  размере  1000000
   руб.
       При  условии  соблюдения  перечисленных  выше  норм  налогового
   законодательства сумма дохода, подлежащего налогообложению за  2005
   год,  составит 1000000 руб. (3000000 руб. - 1000000 руб. -  1000000
   руб.).
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                               действительный государственный советник
                                             налоговой службы II ранга
                                                           С.Х. Аминев