Вопрос: На основании разрешения на использование иностранной
рабочей силы организация заключила трудовые договоры сроком на 1
год с гражданами Таджикистана. Подлежат ли налогообложению ЕСН и
страховыми взносами в ПФР выплаты в пользу данных работников?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 29 июня 2005 г. N 21-11/45831
Согласно статье 8 Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Российской
Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации
о налогах и сборах" с 1 января 2003 года утратила силу норма
пункта 2 статьи 239 НК РФ. Ранее в соответствии с данной нормой
налогоплательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 НК
РФ, освобождались от уплаты ЕСН с подлежащих налогообложению
выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в пользу иностранных
граждан и лиц без гражданства. Но только в том случае, если такие
иностранные граждане и лица без гражданства в соответствии с
законодательством РФ или условиями договора с работодателем не
обладают правом на государственное пенсионное, социальное
обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемую за счет средств
ПФР, ФСС России и ФОМС, в части, зачисляемой в тот фонд, на
выплаты из которого данный иностранный гражданин или лицо без
гражданства не обладает правом.
Таким образом, с 1 января 2003 года в НК РФ не содержится норм,
определяющих особенности налогообложения ЕСН выплат, производимых
в пользу иностранных граждан. То есть налогообложение данной
категории граждан должно производиться в общеустановленном
порядке.
Согласно статье 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками
сборов признаются организации и физические лица, на которых в
соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и
(или) сборы.
В подпункте 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ установлено, что
плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим
лицам, в том числе организации.
В соответствии со статьей 236 НК РФ объектом налогообложения
ЕСН для организаций-налогоплательщиков признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
На основании пункта 1 статьи 237 НК РФ при определении
налоговой базы ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за
исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от
формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности,
полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных
или иных прав), предназначенных для физического лица - работника,
в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его
интересах.
Трудовой кодекс РФ, законы и иные нормативные правовые акты,
содержащие нормы трудового права, которые обязательны для
применения на всей территории РФ для всех работодателей
(юридических или физических лиц) независимо от их организационно-
правовых форм и форм собственности, распространяются на всех
работников, заключивших трудовой договор с работодателем (ст. 11
ТК РФ).
Таким образом, граждане Таджикистана, работающие на территории
РФ, исполняют свои трудовые обязанности на условиях, подпадающих
под действие норм ТК РФ. Следовательно, выплаты, начисленные в их
пользу, по существу являются выплатами в рамках трудового договора
и признаются объектом налогообложения ЕСН.
По порядку исчисления ЕСН в федеральный бюджет и страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование необходимо отметить
следующее.
В пункте 1 статьи 7 Федерального закона N 167-ФЗ "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее
- Закон N 167-ФЗ) определено, что застрахованные лица - это лица,
на которых распространяется обязательное пенсионное страхование в
соответствии с указанным Федеральным законом. Застрахованными
лицами являются граждане РФ, а также постоянно и временно
проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без
гражданства, в частности, если они работают по трудовому договору
или по договору гражданско-правового характера, предметом которого
является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому
и лицензионному договору.
Право на обязательное пенсионное страхование в РФ реализуется в
случае уплаты страховых взносов в соответствии с Законом N 167-ФЗ.
Согласно Федеральному закону от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом
положении иностранных граждан в Российской Федерации":
- временно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо,
получившее разрешение на временное проживание;
- постоянно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо,
получившее вид на жительство;
- временно пребывающий в РФ иностранный гражданин - лицо,
прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не требующем
получения визы, и не имеющее вида на жительство или разрешения на
временное проживание.
С 1 января 2005 года в обязательном порядке подлежат обложению
страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование выплаты
лицам, как постоянно проживающим, так и временно проживающим на
территории РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 243 НК РФ сумма налога (сумма
авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный
бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими
за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по
страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование
(налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из
тарифов страховых взносов, предусмотренных Законом N 167-ФЗ. При
этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога
(сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в
федеральный бюджет и начисленную за тот же период.
Таким образом, если иностранный гражданин имеет статус
постоянно или временно проживающего на территории РФ, то на
выплаты в его пользу начисляются страховые взносы, а ЕСН в
федеральный бюджет исчисляется с применением налогового вычета.
Если иностранный гражданин относится к категории лиц временно
пребывающих, то страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование на его выплаты не начисляются, поскольку эти лица не
относятся к категории застрахованных.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
|
