УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 30 июня 2005 г. N 20-12/46422
О ВОПРОСАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве по вопросу
налогообложения суммы, на которую по решению учредителя-
нерезидента увеличивается за счет нераспределенной прибыли
уставный капитал общества с ограниченной ответственностью,
сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 87 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) обществом с ограниченной
ответственностью (далее - ООО) признается учрежденное одним или
несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на
доли определенных учредительными документами размеров; участники
ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков,
связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных
ими вкладов.
Правовое положение ООО, права и обязанности его участников
определяются ГК РФ и законом об обществах с ограниченной
ответственностью (п. 3 ст. 87 ГК РФ).
Пунктом 1 статьи 90 ГК РФ установлено, что уставный капитал ООО
составляется из стоимости вкладов его участников.
Из статей 17 и 18 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об
обществах с ограниченной ответственностью" следует, что увеличение
уставного капитала ООО может осуществляться за счет имущества
общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников
общества, и (или) если это не запрещено уставом общества - за счет
вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.
Источниками для увеличения уставного капитала ООО за счет
собственного имущества общества могут служить его добавочный
капитал или прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после
налогообложения.
Таким образом, участники ООО вправе принять решение об
увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли.
При этом прибыль ООО не поступает участникам, а остается
обособленным имуществом общества. У участников увеличивается лишь
номинальная стоимость их долей. То есть сам по себе факт
увеличения уставного капитала ООО не влечет возникновения дохода у
его участников, поскольку ООО является самостоятельным юридическим
лицом, имеет имущество на праве собственности и имущество ООО
обособлено от имущества его учредителей (участников).
Согласно статье 246 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) налогоплательщиками налога на прибыль организаций
наряду с российскими организациями являются иностранные
организации, осуществляющие свою деятельность в Российской
Федерации через постоянные представительства и (или) получающие
доходы от источников в Российской Федерации.
В соответствии со статьей 247 НК РФ для иностранных
организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации
через постоянные представительства, прибылью признаются доходы,
полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных
налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 НК
РФ.
Пунктом 1 статьи 309 НК РФ определен перечень видов доходов,
полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее
предпринимательской деятельностью в Российской Федерации,
относятся к доходам иностранной организации от источников в
Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у
источника выплаты.
При этом пунктом 1 статьи 310 НК РФ установлено, что с доходов
иностранной организации, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ,
налоговый агент обязан исчислить и удержать налог при каждой
выплате дохода, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2
статьи 310 НК РФ.
Таким образом, объектом обложения налогом на прибыль являются,
в частности, доходы, перечисленные в пункте 1 статьи 309 НК РФ,
получаемые иностранной организацией от источников в Российской
Федерации. В том случае, если указанные доходы не связаны с
деятельностью иностранной организации - получателя дохода через
постоянное представительство в Российской Федерации, обязанность
по удержанию и перечислению налога в бюджет глава 25 НК РФ
возлагает на источник выплаты - налогового агента.
Из норм Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с
ограниченной ответственностью" следует, что доля в уставном
капитале ООО удостоверяет следующие права участника, при
реализации которых участник ООО получает доход:
- право на получение чистой прибыли пропорционально доле (ст.
28);
- право на получение действительной стоимости доли (в денежной
или натуральной форме) в случае выхода или исключения участника
(п. 4 ст. 23 и ст. 26);
- право на часть имущества общества после его ликвидации (абз.
7 п. 1 ст. 8).
При увеличении уставного капитала ООО за счет нераспределенной
прибыли у участника-нерезидента, размер доли которого
увеличивается пропорционально ранее принадлежавшей ему доле в
уставном капитале данного ООО, налогооблагаемый доход не
возникает, а у ООО не возникает обязанности налогового агента.
Вместе с тем Федеральный закон от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об
обществах с ограниченной ответственностью" предусматривает
возможность продажи доли в уставном капитале ООО одному или
нескольким участникам данного общества (п. 1 ст. 8), а если это не
запрещено уставом ООО - третьим лицам (п. 2 ст. 23).
В том случае, если долю в уставном капитале ООО продает
участник-нерезидент, доход от реализации такой доли подлежит
налогообложению у источника выплаты в соответствии с подпунктом 5
пункта 1 статьи 309 НК РФ при условии, что более 50 процентов
активов ООО состоит из недвижимого имущества, находящегося на
территории Российской Федерации. При этом в соответствии с пунктом
4 статьи 309 НК РФ при определении налоговой базы по доходам от
реализации иностранной организацией доли в уставном капитале ООО
из суммы таких доходов могут вычитаться расходы в порядке,
предусмотренном статьями 268 и 280 НК РФ. Указанные расходы
иностранной организации учитываются при определении налоговой
базы, если к дате выплаты этих доходов в распоряжении налогового
агента, удерживающего налог с таких доходов в соответствии с
настоящей статьей, имеются представленные этой иностранной
организацией документально подтвержденные данные о таких расходах.
Если доля российской недвижимости в активах ООО не превышает 50
процентов, такие доходы не относятся к доходам, получаемым от
источников в Российской Федерации, а организация - приобретатель
доли в уставном капитале ООО налоговым агентом не является.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
С.Х. Аминев
|
