Вопрос: Российская организация выплачивает дивиденды акционеру
- резиденту Германии. Согласно пункту 1 статьи 10 Соглашения между
РФ и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от
29.05.96 (далее - Соглашение) такие дивиденды могут облагаться
налогом в Российской Федерации. При этом одним из критериев
получения права на применение налоговой ставки 5% является размер
доли участия акционера - резидента Германии в уставном капитале -
не менее 160000 немецких марок или эквивалентной суммы в рублях. А
с 1 января 2002 года указанная сумма должна соответствовать
81806,7 евро. До 2005 года размер доли акционера - резидента
Германии в уставном капитале российской организации был меньше
указанной суммы.
Для развития производства российской компании необходимы
инвестиции. В связи с этим в 2005 году общим собранием акционеров
принято решение об увеличении уставного капитала организации путем
размещения дополнительных акций компании по закрытой подписке с
установленной ценой размещения. В результате дополнительной
эмиссии акций размер уставного капитала составил 6105220 руб. Доля
участия резидента Германии увеличилась до 3113662 руб. (89576
евро), что составляет 51% уставного капитала российской
организации.
Каков порядок применения пункта 1 статьи 10 Соглашения? С
какого периода может применяться ставка 5% при налогообложении
дивидендов, выплачиваемых акционеру - резиденту Германии?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 7 июля 2005 г. N 20-12/47874
Согласно подпункту "а" пункта 1 статьи 10 Соглашения дивиденды,
выплачиваемые компанией - резидентом одного Договаривающегося
Государства резиденту другого Договаривающегося Государства, могут
облагаться налогом в первом упомянутом Государстве в размере, не
превышающем 5% от общей суммы дивидендов. Но при условии, что
лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, располагает по
меньшей мере 10% уставного или складочного капитала компании и эта
доля участия в капитале составляет не менее чем 160000 немецких
марок или эквивалентную сумму в рублях. В остальных случаях к
дивидендам, выплачиваемым резиденту Германии от источников в РФ,
применяется ставка в размере 15% от валовой суммы дивидендов.
В пункте 3 статьи 25 Соглашения определено, что компетентные
органы Договаривающихся Государств стремятся устранять по
взаимному согласию трудности или сомнения, возникающие при
толковании или применении Соглашения. В соответствии с пунктом 4
статьи 25 Соглашения компетентные органы Договаривающихся
Государств принимают по взаимному согласию решения о порядке
реализации предусмотренных Соглашением норм, касающихся удержания
налогов у источника выплаты.
Выражение "компетентный орган" в определении пункта 1 статьи 3
Соглашения применительно к РФ означает Минфин России или
уполномоченный им орган, а применительно к Федеративной Республике
Германия - Федеральное министерство финансов или уполномоченный им
орган.
Письмом от 06.02.2004 N 23-1-10/9-419@ МНС России довело до
сведения и руководства в работе согласованную между Минфином
России и Федеральным министерством финансов Федеративной
Республики Германия позицию по ряду вопросов, касающихся
применения отдельных положений Соглашения.
В частности, компетентными органами РФ и Германии достигнуто
общее понимание в отношении подпункта "а" пункта 1 статьи 10
Соглашения, касающегося минимальной доли участия в капитале для
применения особого порядка налогообложения дивидендов (по ставке
5%).
Согласовано, что установленное подпунктом "а" пункта 1 статьи
10 Соглашения условие должно быть соблюдено на момент
первоначального осуществления инвестиций и не подлежит ежегодному
перерасчету на момент выплаты дивидендов.
В связи с введением евро в Германии предусмотрено, что с 1
января 2002 года минимальная доля участия в капитале для
применения особого порядка налогообложения дивидендов
соответствует 81806,7 евро. Однако данное положение не относится к
инвестициям, осуществленным до 1 января 2002 года.
В письме от 23.05.2003 N 04-06-05/1/30 Минфин России разъяснил
еще один вопрос. Так, Меморандумом о взаимопонимании от 26.09.2001
по вопросам применения Соглашения в пункте 1 подтверждается, что
достаточным для реализации положений пункта 1 статьи 10 Соглашения
является соблюдение условия о минимальной доле участия (160000
немецких марок, а с 1 октября 2002 года - 81806,7 евро или
эквивалентная сумма в рублях) на момент осуществления инвестиций.
В соответствии с Федеральным законом от 09.07.99 N 160-ФЗ "Об
иностранных инвестициях в Российской Федерации" иностранные
инвестиции могут осуществляться посредством приобретения акций как
на первичном, так и на вторичном рынке.
Таким образом, применение ставки 5% в отношении дивидендов,
выплачиваемых резиденту Германии российской компанией, которая
увеличила уставный капитал путем размещения дополнительных акций,
возможно с момента приобретения резидентом Германии - акционером
российской компании дополнительного пакета акций. И только если в
результате такого приобретения доля резидента Германии в уставном
капитале российской компании превысила 10% уставного капитала
компании и составила не менее 81806,7 евро или эквивалентную сумму
в рублях.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
|
