Вопрос:  В  2005  году организация перешла с  кассового  метода
   учета  доходов и расходов на метод начисления. Каков порядок  учета
   для целей налогообложения прибыли суммы, поступившей в 2005 году  в
   погашение  дебиторской задолженности, образовавшейся до 2002  года,
   учитывая,  что  до  2002  года организация  имела  льготу  по  100-
   процентному освобождению от налогообложения?
   
       Ответ:
   
                УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 12 августа 2005 г. N 20-12/57669
   
       В  статье  249 НК РФ сказано, что в целях исчисления  налоговой
   базы  по налогу на прибыль доходом от реализации признается выручка
   от    реализации   товаров   (работ,   услуг)   как    собственного
   производства,  так  и  ранее приобретенных, выручка  от  реализации
   имущественных прав.
       Выручка  от реализации определяется исходя из всех поступлений,
   связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги)  или
   имущественные  права,  выраженные в денежной  и  (или)  натуральной
   форме.
       В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания
   доходов   и   расходов  поступления,  связанные  с   расчетами   за
   реализованные  товары  (работы, услуги)  или  имущественные  права,
   признаются  в  соответствии  со  статьей  271  или  273  Налогового
   кодекса РФ.
       В  пункте 11 статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-
   ФЗ  "О  внесении  изменений и дополнений в часть вторую  Налогового
   кодекса    Российской   Федерации   и   некоторые    другие    акты
   законодательства Российской Федерации о налогах и сборах,  а  также
   о  признании  утратившими  силу отдельных актов  (положений  актов)
   законодательства   Российской  Федерации  о   налогах   и   сборах"
   определено  следующее.  Налогоплательщик, переходящий  с  1  января
   2002  года  на определение доходов и расходов по кассовому  методу,
   при  формировании налоговой базы в отчетном (налоговом)  периоде  в
   соответствии  с  порядком,  установленным  главой  25  НК  РФ,   не
   включает  в  состав  доходов  и  расходов  полученные  (переданные)
   средства или иное имущество в оплату товаров (работ, услуг) либо  в
   погашение   требований   или  обязательств,   если   на   основании
   законодательства, действовавшего до вступления в силу главы  25  НК
   РФ,  такие  расходы (доходы) учитывались при формировании налоговой
   базы по налогу на прибыль.
       В  соответствии  с пунктом 2 статьи 273 НК РФ для  организации,
   применяющей  для  целей  налогообложения  прибыли  кассовый  метод,
   датой  получения  дохода  признается день  поступления  средств  на
   счета  в  банках  и  (или)  в  кассу, поступления  иного  имущества
   (работ,  услуг)  и  (или)  имущественных прав,  а  также  погашение
   задолженности перед налогоплательщиком иным способом.
       По  правилам  главы  25  НК  РФ при  методе  начисления  доходы
   признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они  имели
   место,  независимо  от фактического поступления (выплаты)  денежных
   средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных  прав
   (ст. 271 НК РФ).
       Таким образом, при использовании организацией метода начисления
   дебиторская  задолженность  за  отгруженную  в  прошлых   налоговых
   периодах  продукцию (работы, услуги) в соответствии со статьей  271
   НК  РФ  в  периоде  поступления  уже  не  может  рассматриваться  в
   качестве  выручки от реализации продукции (работ, услуг), поскольку
   дата  отгрузки  продукции (работ, услуг) не  относится  к  текущему
   периоду.
       Следовательно,  поступившую в 2005 году  сумму  в  счет  оплаты
   отгруженной    до    2002   года   продукции    следует    признать
   внереализационным  доходом.  При  этом  сумма  дохода  может   быть
   исключена   из  состава  подлежащих  в  2005  году  налогообложению
   доходов  только в том случае, если эта сумма в более ранние периоды
   уже  участвовала в формировании налоговой базы (п.  3  ст.  249  НК
   РФ).
       Так,  в случае если организация признавала до 2002 года в целях
   налогообложения выручку "по отгрузке", то поступившие в  2005  году
   суммы  дебиторской  задолженности, относящейся к  периоду  до  2002
   года,  не должны увеличивать размер налогооблагаемой базы отчетного
   (налогового) периода 2005 года.
       Если  организация  в  2002 году переходила с  метода  признания
   выручки   "по  оплате"  на  кассовый  метод  признания  доходов   и
   расходов,  то  не  оплаченные по состоянию на 1  января  2002  года
   суммы выручки не участвовали в формировании ни налоговой базы до  1
   января  2002  года,  ни базы переходного периода.  В  таком  случае
   поступившая  в  2005  году сумма задолженности  по  оплате  товаров
   (работ, услуг), реализованных до вступления в силу главы 25 НК  РФ,
   принимается   в   увеличение   налоговой   базы   того    отчетного
   (налогового) периода, когда она получена организацией.
       Наличие  льготы по уплате налога на прибыль до  1  января  2002
   года  в  данном  случае не имеет значения, поскольку  в  2005  году
   показатель  прибыли  по  сделкам,  оформленным  до  2002  года,  не
   формируется и не рассматривается.
       Основание: письмо ФНС России от 09.08.2005 N 02-1-09/108@.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                         А.Г. Луканина