Вопрос:   Налоговая   инспекция  привлекла   общество   и   его
   генерального  директора  как должностное  лицо  к  административной
   ответственности по статье 15.1 КоАП РФ за нарушение порядка  работы
   с   денежной  наличностью  и  порядка  ведения  кассовых  операций,
   выразившееся   в  неоприходовании  в  кассу  предприятия   денежной
   наличности,  полученной  с  применением ККТ  при  продаже  товаров.
   Расхождение   сумм  полученной  организацией  выручки   по   данным
   фискального  отчета и данными кассовой книги возникло в  результате
   возврата  денежных  сумм  покупателю по неиспользованным  (ошибочно
   пробитым)  кассовым чекам. Организация представила акты о  возврате
   денежных  средств  по  форме N КМ-3, однако первоначальные  чеки  к
   актам  не  приложила.  Правомерно ли в  данном  случае  привлечение
   общества   и   его   генерального  директора   к   административной
   ответственности за данное правонарушение?
   
       Ответ:
   
                УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 19 августа 2005 г. N 09-24/58993
   
       В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 22.05.2003 N
   54-ФЗ  "О  применении контрольно-кассовой техники при осуществлении
   наличных  денежных  расчетов  и  (или)  расчетов  с  использованием
   платежных карт" налоговые органы осуществляют контроль за  полнотой
   учета  выручки  денежных средств в организациях и у  индивидуальных
   предпринимателей.
       Согласно  Методическим  рекомендациям по  использованию  данных
   учета выручки, полученных с применением ККТ, утвержденным ЦБ РФ  от
   18.08.93   N   51,   проверка   полноты  оприходования   (неполного
   оприходования)  в  кассу  предприятия  наличных  денежных  средств,
   полученных  с  применением ККТ, проводится путем сравнения  выручки
   по  отраженным  в  фискальном  отчете  ККТ  данным  суммы  выручки,
   определенной по показаниям секционных счетчиков (регистров) ККТ  на
   начало  и  конец  рабочего  дня  и отраженной  в  журнале  кассира-
   операциониста, и данных кассовой книги о фактической сумме  выручки
   по предприятию.
       Решением  Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93  N  40  утвержден
   Порядок  ведения кассовых операций в РФ (далее - Порядок),  который
   распространяется  на  все предприятия, объединения,  организации  и
   учреждения  независимо  от  организационно-правовых  форм  и  сферы
   деятельности.
       В  статье  3 Порядка определено, что для осуществления расчетов
   наличными  деньгами каждое предприятие должно иметь кассу  и  вести
   кассовую  книгу  по  установленной  форме.  Прием  наличных   денег
   предприятиями при осуществлении расчетов с населением  производится
   с обязательным применением ККТ.
       В  соответствии  с  пунктом  13 Порядка  прием  наличных  денег
   кассами  предприятий  производится по приходным  кассовым  ордерам,
   подписанным  главным бухгалтером или лицом, уполномоченным  на  это
   письменным  распоряжением  руководителя предприятия.  К  приходному
   кассовому  ордеру  выдается квитанция о приеме  денег  за  подписью
   главного  бухгалтера или лица, на это уполномоченного,  и  кассира,
   заверенная   печатью  (штампом)  кассира  или  оттиском   кассового
   аппарата.
       Согласно  пунктам  22  и 24 Порядка все  поступления  и  выдачи
   наличных  денег  предприятия  учитывают  в  кассовой  книге.  После
   получения   или  выдачи  денег  по  каждому  ордеру   или   другому
   заменяющему  его  документу кассир сразу же делает  соответствующую
   запись  в  кассовой  книге. Ежедневно в конце рабочего  дня  кассир
   подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в  кассе
   на  следующее  число  и передает в бухгалтерию  в  качестве  отчета
   кассира  второй  отрывной лист (копию записей в кассовой  книге  за
   день)  с приходными и расходными кассовыми документами под расписку
   в кассовой книге.
       Минфин  России  письмом  от 30.08.93  N  104  утвердил  Типовые
   правила  эксплуатации  ККМ при осуществлении  денежных  расчетов  с
   населением (далее - Правила).
       На  основании пункта 4.2 Правил чеки ККТ на приобретение товара
   действительны только в день их выдачи покупателю (клиенту). Кассир-
   операционист  может  выдавать деньги по  возвращенным  покупателями
   (клиентами)  чекам  только при наличии на  чеке  подписи  директора
   (заведующего)  или  его заместителя и только по чеку,  выданному  в
   данной кассе.
       На сумму возврата оформляется акт о возврате товара по форме  N
   КМ-3,  который  составляется в одном экземпляре  членами  комиссии.
   Погашенные  (первоначальные) чеки наклеиваются  на  лист  бумаги  и
   вместе с актом сдаются в бухгалтерию, где они должны храниться  при
   текстовых  документах  за  данное  число.  Суммы,  выплаченные   по
   возвращенным   покупателям  и  неиспользованным   кассовым   чекам,
   записываются в графу 15 журнала кассира-операциониста (форма N  КМ-
   4), и на итоговую сумму уменьшается сумма выручки за данный день.
       Подобная   операция  делается  и  в  случае   ошибки   кассира-
   операциониста  при  вводе  большей суммы и невозможности  погашения
   чека в течение смены.
       По  истечении  рабочего дня и закрытии выручки на  операционной
   кассе  возврат  денег осуществляется с главной кассы предприятия  в
   установленном порядке.
       Порядок  оформления  возврата  товара  покупателем  не  в  день
   покупки  (по истечении рабочего дня после закрытия продавцом  смены
   и   снятия  Z-отчета)  определен  пунктами  14-16  Порядка  ведения
   кассовых операций в РФ.
       Возврат   денег   осуществляется  только   из   главной   кассы
   организации   на  основании  письменного  заявления  покупателя   с
   указанием  фамилии,  имени,  отчества  и  только  при  предъявлении
   документа,  удостоверяющего личность (паспорта или  документа,  его
   заменяющего).  Для  возврата  денег  покупателю  из  главной  кассы
   предприятия составляется расходно-кассовый ордер (форма N  КО-2)  с
   обязательным  указанием фамилии, имени, отчества покупателя  и  его
   паспортных  данных  или иного документа, удостоверяющего  личность.
   Порядок   составления   и   оформления  расходно-кассового   ордера
   утвержден   постановлением  Государственного  комитета   Российской
   Федерации   по   статистике  от  18.08.98  N  88  "Об   утверждении
   унифицированных  форм  первичной  учетной  документации  по   учету
   кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".
       Согласно  статье 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ  "О
   бухгалтерском   учете"   все  хозяйственные  операции,   проводимые
   организацией,  должны оформляться оправдательными документами.  Эти
   документы  служат  первичными учетными  документами,  на  основании
   которых  ведется  бухгалтерский учет. Первичные  учетные  документы
   принимаются  к учету, если они составлены по форме, содержащейся  в
   альбомах  унифицированных форм первичной  учетной  документации.  А
   документы,  форма которых не предусмотрена в этих альбомах,  должны
   содержать обязательные реквизиты, перечень которых указан в  пункте
   2 статьи 9 Закона.
       При  несоблюдении  перечисленных выше требований  к  оформлению
   возврата  денежных  средств покупателям за возвращенный  товар  или
   сумм,    ошибочно    пробитых   по   ККТ   кассиром-операционистом,
   организация  из-за  отсутствия  оснований  для  уменьшения  выручки
   фактически допускает неоприходование части выручки.
       Пунктом   6.1  Типовых  правил  определено,  что  при  закрытии
   предприятия  кассир должен подготовить денежную  выручку  и  другие
   платежные  документы,  составить кассовый  отчет  и  сдать  выручку
   вместе  с кассовым отчетом по приходному ордеру старшему (главному)
   кассиру.
       По  показаниям секционных счетчиков (регистров) на начало и  на
   конец    определяется   сумма   выручки.   Сумма   выручки   должна
   соответствовать   показаниям  денежных  суммирующих   счетчиков   и
   контрольной  ленте. Она также должна совпадать с суммой,  сдаваемой
   кассиром-операционистом  старшему кассиру  с  итоговым  чеком  ККТ.
   После  снятия  показания  счетчиков  (регистров)  либо  распечатки,
   определения и проверки фактической суммы выручки делается запись  в
   журнале  кассира-операциониста и скрепляется  подписями  кассира  и
   представителя администрации.
       Как следует из представленных документов, организация оформляла
   акты  о  возврате денежных средств, однако прикладывала  к  ним  не
   первоначальные ошибочно пробитые кассовые чеки, а чеки о  возврате.
   Первоначальные  чеки  по возвращенным суммам хранились  отдельно  и
   организацией  были  представлены в  управление  вместе  с  жалобой.
   Представленные  чеки  подтверждают  факт  правомерного   уменьшения
   выручки на суммы возврата денежных средств покупателям.
       Следовательно,     отсутствует    событие     административного
   правонарушения, что в соответствии с пунктом 1 статьи 24.5 КоАП  РФ
   является  обстоятельством,  исключающим  производство  по  делу  об
   административном правонарушении.
       Таким   образом,   привлечение  инспекцией  к  административной
   ответственности   общества   и  его   генерального   директора   за
   неоприходование  в  кассу  денежной наличности  в  соответствии  со
   статьей 15.1 Кодекса неправомерно.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                       М.В. Третьякова