УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 31 августа 2005 г. N 20-12/61586
                                   
               О РАЗЪЯСНЕНИИ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
   
       Управление ФНС России по г. Москве по вопросу порядка учета для
   целей   налогообложения  прибыли  доходов   и   расходов   столовой
   организации,   обеспечивающей  спецпитание  и  питание   работников
   организации,  находящейся на ее территории и не  реализующей  услуг
   сторонним лицам, сообщает.
       Особенности  определения  налоговой  базы  налогоплательщиками,
   осуществляющими  деятельность, связанную с использованием  объектов
   обслуживающих  производств  и хозяйств, установлены  статьей  275.1
   Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс).
       В  соответствии  со статьей 275.1 Кодекса налогоплательщики,  в
   состав  которых  входят обособленные подразделения,  осуществляющие
   деятельность, связанную с использованием обслуживающих  производств
   и  хозяйств,  определяют  налоговую базу по указанной  деятельности
   отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
       Для  целей  главы  25 Кодекса к обслуживающим  производствам  и
   хозяйствам   относятся   подсобное  хозяйство,   объекты   жилищно-
   коммунального   хозяйства,  социально-культурной   сферы,   учебно-
   курсовые  комбинаты  и иные аналогичные хозяйства,  производства  и
   службы,  осуществляющие реализацию услуг как своим работникам,  так
   и сторонним лицам.
       Таким   образом,  порядок  исчисления  налога  на  прибыль   по
   деятельности  столовой  зависит  от  того,  отвечает  ли   столовая
   критериям,  сформулированным в статье 275.1 Кодекса.  Если  да,  то
   налоговая   база   по  ее  деятельности  формируется   отдельно   в
   соответствии  с  правилами данной статьи. Если  нет,  то  доходы  и
   расходы по данной деятельности включаются в общую налоговую базу.
       Если  в  отношении столовой одновременно выполняются  следующие
   условия:
       1)  столовая  является объектом обслуживающего  производства  и
   хозяйства;
       2) столовая признается обособленным подразделением.
       Под    обособленным   подразделением   организации,   как   это
   установлено  статьей  11 Кодекса, понимается  любое  территориально
   обособленное  от  нее подразделение, по месту которого  оборудованы
   стационарные рабочие места.
       В  соответствии  с  пунктом 2 статьи  54  Гражданского  кодекса
   Российской  Федерации местонахождением организации считается  место
   ее   государственной   регистрации,  которое   характеризуется   ее
   почтовым адресом.
       В  связи с изложенным и согласно разъяснениям Минфина России от
   22.12.2004    N    03-03-01-04/1/184   подразделения   организации,
   находящиеся  на  территории организации и имеющие тот  же  почтовый
   адрес,  что  и организация, в том числе столовая, расположенная  на
   территории   организации,   в   силу   отсутствия   территориальной
   обособленности  не  могут  рассматриваться  в  смысле  Кодекса  как
   обособленные подразделения;
       3) столовая осуществляет реализацию услуг как своим работникам,
   так и сторонним лицам.
       Поскольку  здание столовой находится на территории организации,
   столовая  не  относится к обособленному подразделению  организации.
   Поэтому на нее не распространяются положения статьи 275.1 Кодекса.
       Следовательно, доходы и расходы столовой организации, связанные
   с  деятельностью  по  оказанию услуг общественного  питания  (услуг
   столовой)   по   спецпитанию  и  питанию  работников   организации,
   находящейся  на  ее  территории и не реализующей  услуги  сторонним
   лицам,  а  также  финансовый результат от этой деятельности  должны
   учитываться при определении налоговой базы по налогу на  прибыль  в
   целом по организации.
       При  этом  следует учитывать, что если питание  предоставляется
   работникам  бесплатно  или  по льготным ценам,  то  соответствующие
   затраты  предприятия включаются в состав расходов на  оплату  труда
   при  условии,  что  такое питание предусмотрено в коллективном  или
   трудовом договоре (п. 25 ст. 255 и п. 25 ст. 270 Кодекса).
       Если  же  речь  идет о бесплатном питании, которое работодатель
   обязан   предоставить  работникам  в  соответствии  с  требованиями
   закона,  то такие затраты учитываются согласно подпункту  4  статьи
   255  Кодекса  (например,  ст.  222  ТК  РФ  обязывает  работодателя
   обеспечивать  работников с особо вредными условиями труда  лечебно-
   профилактическим питанием).
       В соответствии с изменениями, внесенными в статью 275.1 Кодекса
   Федеральным  законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений  в
   часть  вторую Налогового кодекса Российской Федерации  и  некоторые
   другие  законодательные  акты  Российской  Федерации  о  налогах  и
   сборах",  налогоплательщики, в состав которых входят  подразделения
   (независимо   от  их  территориального  обособления   от   головной
   организации),    осуществляющие    деятельность,    связанную     с
   использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств,  с  1
   января  2006  года  будут определять налоговую  базу  по  указанной
   деятельности   отдельно   от   налоговой   базы   по   иным   видам
   деятельности.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                          Федеральной налоговой службы
                                                          по г. Москве
                                                           С.Х. Аминев