Вопрос:   Организация  планирует  заключить   договор   личного
   страхования    работников    на    случай    наступления     смерти
   застрахованного по любой причине, дожития застрахованного до  срока
   окончания действия договора страхования и иных причин. Подлежат  ли
   налогообложению   ЕСН   взносы  по  данному  договору   страхования
   (договор  смешанного страхования жизни) работников? Учитываются  ли
   суммы   платежей  по  таким  договорам  для  целей  налогообложения
   прибыли?
   
       Ответ:
   
                УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 1 сентября 2005 г. N 21-11/62202
   
       Согласно пункту 16 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату  труда
   относятся  суммы  платежей  (взносов)  работодателей  по  договорам
   обязательного  страхования,  а  также  по  договорам  добровольного
   страхования,   заключенным  в  пользу  работников   со   страховыми
   организациями,     имеющими     лицензии,     выданные     согласно
   законодательству РФ, на ведение соответствующих видов  деятельности
   в Российской Федерации.
       В случаях добровольного страхования указанные суммы относятся к
   расходам на оплату труда по договорам:
       -   долгосрочного  страхования  жизни,  если   такие   договоры
   заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет  не
   предусматривают страховых выплат;
       -  добровольного личного страхования работников, заключаемым на
   срок  не менее одного года и предусматривающим оплату страховщиками
   медицинских расходов застрахованных работников;
       -  добровольного личного страхования, заключаемым исключительно
   на  случай  наступления  смерти  застрахованного  лица  или  утраты
   застрахованным  лицом  трудоспособности в связи  с  исполнением  им
   трудовых обязанностей.
       При  этом  в  пункте  6 статьи 270 НК РФ установлено,  что  при
   определении  налоговой  базы по налогу на  прибыль  не  учитываются
   расходы  в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов,
   указанных в статье 255 НК РФ.
       Таким   образом,  сумма  платежей  по  договорам  добровольного
   личного   страхования  работников  на  случай  наступления   смерти
   застрахованного  лица по любой причине, а также  постоянной  полной
   потери  застрахованным  лицом общей трудоспособности  в  результате
   несчастного случая или иных причин не может быть учтена  для  целей
   налогообложения прибыли.
       В   пункте  1  статьи  236  НК  РФ  установлено,  что  объектом
   налогообложения  по  ЕСН признаются выплаты и иные  вознаграждения,
   начисляемые   налогоплательщиками  в  пользу  физических   лиц   по
   трудовым   и   гражданско-правовым  договорам,  предметом   которых
   является   выполнение   работ,  оказание  услуг   (за   исключением
   вознаграждений,  выплачиваемых индивидуальным предпринимателям),  а
   также по авторским договорам.
       В  соответствии  с пунктом 1 статьи 237 НК РФ  при  определении
   налоговой  базы  учитываются  любые выплаты  и  вознаграждения  (за
   исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости  от
   формы,  в  которой  осуществляются  данные  выплаты,  в  частности,
   полная  или  частичная оплата товаров (работ, услуг,  имущественных
   или  иных  прав), предназначенных для физического лица - работника,
   в  том  числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения  в  его
   интересах,  оплата  страховых взносов  по  договорам  добровольного
   страхования  (за  исключением сумм страховых взносов,  указанных  в
   подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).
       Не   облагаются   ЕСН   суммы  страховых   платежей   (взносов)
   налогоплательщика  по договорам добровольного  личного  страхования
   работников,  в  том  числе  заключаемым  исключительно  на   случай
   наступления  смерти застрахованного лица или утраты  застрахованным
   лицом   трудоспособности   в  связи  с  исполнением   им   трудовых
   обязанностей (подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ).
       Суммы  взносов по данному виду страхового риска,  отнесенные  в
   соответствии  с нормами главы 25 НК РФ на расходы по оплате  труда,
   не  должны облагаться ЕСН на основании подпункта 7 пункта 1  статьи
   238 НК РФ.
       Страховые  взносы,  уплаченные по иным  (кроме  предусмотренных
   подпунктом  7  пункта 1 статьи 238 НК РФ) видам страховых  случаев,
   даже  при  отнесении их на расходы, уменьшающие налоговую  базу  по
   налогу  на  прибыль,  должны  облагаться  ЕСН  в  общеустановленном
   порядке.
       Однако следует учесть, что на основании пункта 3 статьи 236  НК
   РФ   выплаты  и  вознаграждения  в  пользу  физических   лиц   (вне
   зависимости  от  формы, в которой они производятся)  не  признаются
   объектом   налогообложения  по  ЕСН,  если  у   налогоплательщиков-
   организаций  такие  выплаты  отнесены к  расходам,  не  уменьшающим
   налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем  отчетном
   (налоговом) периоде.
       При  отнесении  выплат  и  вознаграждений,  в  том  числе  сумм
   страховых  взносов по договорам добровольного личного  страхования,
   к  расходам,  не уменьшающим налоговую базу по налогу  на  прибыль,
   организации следует руководствоваться нормами статьи 270  главы  25
   НК РФ.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                               действительный государственный советник
                                             налоговой службы II ранга
                                                           С.Х. Аминев