Вопрос: Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, осуществлял
деятельность в своей квартире. Затем он арендовал нежилое
помещение (офис). Вправе ли адвокат учитывать в составе
профессиональных налоговых вычетов арендные платежи по аренде
нежилого помещения? Учитываются ли при определении налоговой базы
по НДФЛ расходы, связанные с содержанием и ремонтом квартиры?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 29 сентября 2005 г. N 28-10/69307
Исчисление и уплата налога на доходы, полученные адвокатами,
принявшими решение осуществлять адвокатскую деятельность
индивидуально и учредившими адвокатский кабинет, производятся в
соответствии с положениями статьи 221 НК РФ.
Согласно статье 227 НК РФ адвокаты, осуществляющие адвокатскую
деятельность индивидуально, как и налогоплательщики -
индивидуальные предприниматели, обязаны самостоятельно определять
налоговую базу по НДФЛ в части доходов, полученных от
профессиональной деятельности за истекший налоговый период, и
производить уплату исчисленных сумм НДФЛ в бюджет.
На основании пункта 2 статьи 4 Федерального закона от 21.11.96
N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" адвокаты, которые осуществляют
адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в
отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к
гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица.
Пунктом 2 статьи 54 НК РФ установлено, что индивидуальные
предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого
налогового периода на основе данных учета доходов и хозяйственных
операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России.
Учет доходов и расходов и хозяйственных операций
индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с
Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для
индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок), утвержденным
совместным приказом Минфина России N 86н и МНС России N БГ-3-
04/430 от 13.08.2002.
В соответствии с подпунктом 8 пункта 47 Порядка к прочим
расходам, связанным с осуществлением предпринимательской
деятельности (раздел VI Книги учета доходов и расходов),
относятся, в частности, арендные платежи за арендуемое имущество.
В статье 21 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об
адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации"
(далее - Закон N 63-ФЗ) предусмотрено, что адвокаты вправе
использовать для размещения адвокатского кабинета жилые помещения,
принадлежащие им либо членам их семей на праве собственности, с
согласия последних.
Вместе с тем физические лица, которые для целей налогообложения
статьей 11 НК РФ отнесены к категории индивидуальных
предпринимателей, вправе учитывать в составе расходов,
непосредственно связанных с получением доходов от осуществляемой
ими деятельности, только документально подтвержденные затраты на
содержание нежилых помещений, специально оборудованных для
осуществления деятельности и принадлежащих поименованным выше
гражданам на праве собственности или используемых на основании
договора аренды.
Таким образом, расходы, связанные с содержанием и ремонтом
квартиры, в которой адвокат осуществляет деятельность, не
учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ.
В случае аренды адвокатом офиса для осуществления
профессиональной деятельности оплаченные им по договору аренды
платежи будут учитываться в составе профессиональных налоговых
вычетов в сумме фактически произведенных и документально
подтвержденных расходов.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
|
