Вопрос:    Физическое   лицо   работало   в   организации    по
   совместительству  на  основании  гражданско-правового  договора.  В
   июне  2005  года  с данным лицом был расторгнут гражданско-правовой
   договор  и  заключен трудовой договор. Вправе ли организация  вести
   одну индивидуальную карточку по этому физлицу и при исчислении  ЕСН
   применять регрессию?
   
       Ответ:
   
                УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 11 октября 2005 г. N 21-11/72842
   
       Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН
   для   организаций   признаются  выплаты  и   иные   вознаграждения,
   начисляемые  ими  в пользу физических лиц по трудовым,  гражданско-
   правовым  договорам, предметом которых является  выполнение  работ,
   оказание услуг, а также по авторским договорам.
       На  основании пункта 2 статьи 237 НК РФ организации  определяют
   налоговую  базу  отдельно  по каждому  физическому  лицу  с  начала
   налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
       В  соответствии  с пунктом 4 статьи 243 НК РФ налогоплательщики
   обязаны  вести  учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений,
   сумм  ЕСН,  относящегося к ним, а также сумм налоговых  вычетов  по
   каждому   физическому   лицу,  в  пользу  которого   осуществлялись
   выплаты.
       Согласно  приказу МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/433@  "Об
   утверждении  форм  индивидуальных и  сводных  карточек  учета  сумм
   начисленных  выплат и иных вознаграждений, сумм  начисленного  ЕСН,
   страховых    взносов   на   обязательное   пенсионное   страхование
   (налогового  вычета)  и порядка их заполнения"  в  случае,  если  в
   течение  налогового периода между налогоплательщиком  и  физическим
   лицом  расторгается действующий, а затем заключается новый трудовой
   (гражданско-правовой,  авторский) договор, то  в  целях  исчисления
   налоговой   базы,  сумм  ЕСН,  страховых  взносов  на  обязательное
   пенсионное  страхование (налогового вычета)  нарастающим  итогом  с
   начала   года  налогоплательщик  может  вести  одну  индивидуальную
   карточку по данному физическому лицу.
       При этом, если накопленная налоговая база у физического лица  в
   2004  году  превысила  100000 руб., применение регрессивных  ставок
   ЕСН  возможно  при соблюдении организацией критериев, установленных
   пунктом 2 статьи 241 НК РФ.
       Таким  образом,  если физическое лицо работало  по  гражданско-
   правовому  договору, а затем с ним был заключен  трудовой  договор,
   то   организация  может  вести  одну  индивидуальную   карточку   и
   исчислять   ЕСН   по  ставкам,  соответствующим   налоговой   базе,
   начисленной с начала года, с учетом наличия у организации права  на
   регрессию.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                         А.Г. Луканина