Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную
систему с объектом налогообложения доходы за вычетом расходов,
оказывает услуги по хранению товара на арендуемых складах. Как
учитывать расходы в виде средств, перечисленных вневедомственной
охране?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 25 октября 2005 г. N 18-12/3/78194
Согласно пункту 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта
налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные доходы на
расходы по обеспечению пожарной безопасности налогоплательщика в
соответствии с законодательством РФ, по оплате услуг охраны
имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, по
приобретению услуг пожарной охраны и иных услуг охранной
деятельности.
На основании пункта 2 статьи 346.16 НК РФ и пункта 2 статьи
346.17 НК РФ расходы принимаются после их фактической оплаты и
применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на
прибыль организаций статьей 264 НК РФ. Кроме того, расходы должны
соответствовать критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
Также следует учитывать, что охранная деятельность регулируется
Законом РФ от 11.03.92 N 2487-1 "О частной детективной и охранной
деятельности в Российской Федерации" и Законом РФ от 18.04.91 N
1026-1 "О милиции".
До 1 января 2005 года согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 264
НК РФ организации и индивидуальные предприниматели могли учитывать
расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в
соответствии с законодательством РФ, затраты на содержание службы
газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества,
обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, затраты на
приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной
деятельности, а также расходы на содержание собственной службы
безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских
и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за
исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных
специальных средств защиты).
Таким образом, статьями 346.16 и 264 НК РФ предусмотрены
идентичные расходы по оплате услуг охранной деятельности. При этом
ограничений или запретов на использование указанных услуг из числа
иных услуг охранной деятельности, в том числе оказываемых
вневедомственной охраной при органах внутренних дел РФ в
соответствии с законодательством РФ, ни глава 26.2, ни глава 25 НК
РФ не содержат. Следовательно, нет ограничений и запретов и на
включение в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения
единым налогом, затрат по оплате оказанных услуг вневедомственной
охраны.
Кроме того, Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О
внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской
Федерации о налогах и сборах" норма подпункта 6 пункта 1 статьи
264 НК РФ изменена. Согласно пункту 16 статьи 1 указанного Закона
подпункт 6 пункта 1 статьи 264 НК РФ после слов "охранной
деятельности" дополнен словами "в том числе услуг, оказываемых
вневедомственной охраной при органах внутренних дел РФ в
соответствии с законодательством РФ". При этом данное положение
согласно статье 8 Закона N 58-ФЗ распространяется на
правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.
Таким образом, налогоплательщик, применяющий упрощенную систему
с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов, вправе включать в расходы, учитываемые для целей
налогообложения единым налогом, затраты по оплате услуг
вневедомственной охраны за весь период применения УСН.
Относительно разъяснений, содержащихся в письме Минфина России
от 24.03.2005 N 03-06-05-04/71, необходимо отметить следующее.
Данным письмом разъяснен порядок отнесения на расходы в целях
налогообложения прибыли услуг вневедомственной охраны в виде
стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования
в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Основание: письмо ФНС России от 04.10.2005 N 22-1-11/1871.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
|
