Вопрос: Организация осуществляет деятельность, как подпадающую
под ЕНВД, так и облагаемую налогом на прибыль в общеустановленном
порядке. Кроме того, она реализует бывшее в употреблении
имущество, векселя и доли в уставном капитале других компаний. В
каком порядке организация должна распределять общехозяйственные
расходы?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 28 октября 2005 г. N 20-12/78737
Согласно пункту 10 статьи 274 НК РФ налогоплательщики,
применяющие в соответствии с НК РФ специальные налоговые режимы,
при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают
доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 18 НК РФ система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности является специальным налоговым
режимом. Порядок налогообложения организаций, перешедших на уплату
ЕНВД, регулируется главой 26.3 НК РФ.
На основании пункта 7 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщики,
осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью,
подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской
деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества,
обязательств и хозяйственных операций в отношении
предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и
предпринимательской деятельности, в отношении которой
налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом
налогообложения.
В пункте 9 статьи 274 НК РФ установлен порядок распределения
расходов между видами деятельности. В соответствии с этим порядком
организация определяет расходы пропорционально доле ее доходов от
деятельности, облагаемой ЕНВД, в общем доходе организации по всем
видам деятельности, только если невозможно разделить эти расходы.
Поскольку налоговое законодательство не содержит определения
термина "виды деятельности", то в соответствии со статьей 11 НК РФ
этот термин следует применять в том значении, в каком он
используется в иных отраслях законодательства. В частности,
понятие "вид деятельности" используется в Единой системе
классификации технико-экономической и социальной информации (ЕСКК)
РФ.
Согласно постановлению Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-
ст "О принятии и введении в действие ОКВЭД" экономическая
деятельность имеет место тогда, когда ресурсы (оборудование,
рабочая сила, технологии, сырье, материалы, энергия,
информационные ресурсы) объединяются в производственный процесс,
целью которого является производство продукции (оказание услуг).
Экономическая деятельность характеризуется затратами на
производство, процессом производства и выпуском продукции
(оказанием услуг).
Таким образом, доходы от реализации бывшего в употреблении
имущества и внереализационные доходы не учитываются при
определении пропорции для распределения общехозяйственных
расходов, так как они не связаны с производством продукции
(выполнением работ, оказанием услуг).
Доходы от реализации долей в уставном капитале и доходы от
реализации ценных бумаг не учитываются при распределении
общехозяйственных расходов в случае, если такие операции не
являются целями создания коммерческой организации (ст. 50 ГК РФ).
Основание: письмо ФНС России от 28.09.2005 N 02-1-08/204@.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы III ранга
Г.А. Суворова
|
