Вопрос:   По   договору   международного   лизинга   российская
   типография   получила   полиграфическое   оборудование.    Согласно
   договору  перечисление лизинговых платежей производится ежемесячно.
   Что  является местом реализации услуг по договору лизинга? В  каком
   порядке  типография  -  налоговый агент должна  рассчитывать  суммы
   НДС, уплаченные с лизинговых платежей?
   
       Ответ:
   
                УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                   от 1 ноября 2005 г. N 19-11/80023
   
       В  статье 146 НК РФ определено, что объектом налогообложения по
   НДС  признаются  операции по реализации товаров (работ,  услуг)  на
   территории  РФ, в том числе реализация предметов залога и  передача
   товаров   (результатов  выполненных  работ,  оказание   услуг)   по
   соглашению  о  предоставлении  отступного  или  новации,  а   также
   передача имущественных прав.
       В  статье  148  НК  РФ  установлен механизм  определения  места
   реализации  работ  (услуг)  для  решения  вопроса  о  наличии   или
   отсутствии  реализации  работ  (услуг),  облагаемых  НДС  в  РФ,  в
   случае,  когда  продавец  и покупатель работ  (услуг)  имеют  место
   нахождения  в  разных  государствах,  одним  из  которых   является
   Россия.
       Согласно  подпункту  4  пункта  1  статьи  148  НК  РФ   местом
   осуществления  деятельности  покупателя  считается  территория  РФ,
   если  покупатель  работ  (услуг),  указанных  в  данном  подпункте,
   фактически  присутствует на территории РФ на основе государственной
   регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а  при
   ее  отсутствии  -  на основании места, указанного  в  учредительных
   документах  действующего исполнительного органа,  места  нахождения
   постоянного  представительства  (если  работы  (услуги)   выполнены
   (оказаны)   через   это   постоянное   представительство),    места
   жительства физического лица.
       Положение данного подпункта применяется в том числе при сдаче в
   аренду     движимого    имущества,    за    исключением    наземных
   автотранспортных средств.
       Следовательно, если иностранная организация (лизингодатель), не
   состоящая   на  учете  в  качестве  налогоплательщика  в  налоговых
   органах   РФ,   передает  движимое  имущество   -   полиграфическое
   оборудование,  не  относящееся  к  автотранспортным  средствам,  во
   временное  владение и использование по договору лизинга  российской
   организации  (лизингополучателю), то  местом  реализации  услуг  по
   договору лизинга признается территория РФ.
       Если  иностранные  лица,  не состоящие  на  учете  в  налоговых
   органах  в  качестве налогоплательщиков, реализуют товары  (работы,
   услуги),  местом  реализации  которых  является  территория  РФ,  у
   российской  организации  возникают обязанности  налогового  агента,
   предусмотренные  пунктом  1  статьи  161  НК  РФ.  Такой  же  вывод
   содержится в письме ФНС России от 17.03.2005 N 03-4-03/391/28.
       На  основании пункта 1 статьи 161 НК РФ при реализации  товаров
   (работ,  услуг), местом реализации которых является территория  РФ,
   налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими  на  учете
   в  налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая  база
   определяется  как сумма дохода от реализации этих  товаров  (работ,
   услуг) с учетом НДС.
       Налоговая  база  определяется отдельно  при  совершении  каждой
   операции  по реализации товаров (работ, услуг) на территории  РФ  с
   учетом требований главы 21 НК РФ.
       В  соответствии  с пунктом 2 статьи 161 НК РФ  налоговая  база,
   указанная   в   пункте  1  этой  статьи,  определяется   налоговыми
   агентами.    Ими    признаются   организации    и    индивидуальные
   предприниматели,   состоящие   на  учете   в   налоговых   органах,
   приобретающие   на   территории  РФ  товары  (работы,   услуги)   у
   иностранных  лиц,  поименованных в пункте 1 статьи  161  Налогового
   кодекса РФ.
       Налоговые     агенты    обязаны    исчислить,    удержать     у
   налогоплательщика  и  уплатить в бюджет соответствующую  сумму  НДС
   вне   зависимости   от   того,   исполняют   ли   они   обязанности
   налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой  НДС,  и  иные
   обязанности, установленные главой 21 НК РФ.
       Таким   образом,  российская  организация  -  налоговый   агент
   (лизингополучатель)  обязана  исчислить  НДС   исходя   из   полной
   стоимости оказанной услуги иностранным лизингодателем.
       При  этом  в  пункте  4  статьи 164 НК РФ определено,  что  при
   удержании НДС налоговыми агентами в соответствии со статьей 161  НК
   РФ,  когда  согласно НК РФ сумма НДС должна определяться  расчетным
   методом,  налоговая  ставка определяется как  процентное  отношение
   налоговой  ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом  3  статьи
   164  НК  РФ,  к  налоговой базе, принятой за 100 и  увеличенной  на
   соответствующий размер налоговой ставки.
   
                                               Руководитель Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                         Н.В. Синикова