Вопрос: Индивидуальный предприниматель - арендодатель применяет
   упрощенную  систему  налогообложения.  Должен  ли  он  включать   в
   доходы,  учитываемые  для целей обложения налогом,  уплачиваемым  в
   связи  с  применением УСН, денежные средства, полученные в качестве
   обеспечительной меры?
   
       Ответ:
   
                УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                 от 28 ноября 2005 г. N 18-12/3/87253
   
       В  статье  346.15  НК  РФ  установлено, что  налогоплательщики,
   применяющие  упрощенную  систему налогообложения,  при  определении
   налоговой   базы  по  налогу  учитывают  доходы  от  реализации   в
   соответствии  со  статьей  249  НК РФ  и  внереализационные  доходы
   согласно  статье 250 НК РФ. А доходы, предусмотренные  статьей  251
   НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы.
       Способы обеспечения исполнения обязательств установлены  главой
   23   ГК   РФ.  Согласно  пункту  1  статьи  329  ГК  РФ  исполнение
   обязательств  может обеспечиваться неустойкой, залогом,  удержанием
   имущества    должника,   поручительством,   банковской   гарантией,
   задатком   и   другими  способами,  предусмотренными  законом   или
   договором.
       В  данном  случае арендодатель - индивидуальный предприниматель
   заключил  предварительный  договор,  по  условиям  которого  вторая
   сторона   договора  (будущий  арендатор)  обязуется   заключить   с
   арендодателем  долгосрочный договор аренды нежилого  помещения.  По
   условиям  предварительного договора будущий арендатор в обеспечение
   исполнения  своих  обязательств перечисляет  денежные  средства  на
   счет арендодателя.
       Если  долгосрочный  договор будет заключен, денежные  средства,
   полученные арендодателем, будут возвращены арендатору по  истечении
   срока действия долгосрочного договора аренды.
       В  случае если долгосрочный договор аренды не будет заключен по
   вине арендатора, денежные средства ему не возвращаются.
       Таким  образом, объект налогообложения по налогу, уплачиваемому
   в   связи   с   применением  упрощенной  системы   налогообложения,
   возникнет в случае, если потенциальный арендатор не выполнит  своих
   обязательств   по  предварительному  договору,  в   связи   с   чем
   полученные    арендодателем   денежные   средства    останутся    в
   распоряжении арендодателя.
       Следовательно,  в  соответствии со  статьей  250  НК  РФ  такие
   денежные   средства   признаются   внереализационным   доходом    и
   учитываются при исчислении налога.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                               действительный государственный советник
                                             налоговой службы II ранга
                                                           С.Х. Аминев