Вопрос: Подлежит ли обложению налогом на прибыль на территории
РФ выплата дивидендов болгарской фирме - учредителю российского
общества с ограниченной ответственностью?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 1 декабря 2005 г. N 20-12/88093
В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 08.02.98 N
14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее -
Закон N 14-ФЗ) обществом с ограниченной ответственностью (далее -
общество) признается учрежденное одним или несколькими лицами
хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли
определенных учредительными документами размеров.
На основании статьи 33 Закона N 14-ФЗ принятие решения о
распределении чистой прибыли общества между участниками общества
относится к компетенции общего собрания участников общества и
осуществляется в соответствии с порядком, установленным статьей 34
Закона N 14-ФЗ.
Согласно статье 28 Закона N 14-ФЗ общество вправе
ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о
распределении своей чистой прибыли между участниками общества.
Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между
его участниками, распределяется пропорционально их долям в
уставном капитале общества.
Уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав
общества изменений по решению общего собрания участников общества,
принятому всеми участниками общества единогласно, может быть
установлен иной порядок распределения прибыли между участниками
общества. Изменение и исключение положений устава общества,
устанавливающих такой порядок, осуществляются по решению общего
собрания участников общества, принятому всеми участниками общества
единогласно.
Российская организация, выплачивающая иностранной компании
доходы в виде дивидендов (если получение таких доходов не связано
с деятельностью этой иностранной организации через постоянное
представительство в РФ) на основании статьи 310 НК РФ, признается
налоговым агентом. Следовательно, на российскую организацию
возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в
бюджет налога на прибыль, удержанного с указанных доходов
иностранной организации.
В статье 43 НК РФ определено, что дивидендом признается любой
доход, полученный акционером (участником) от организации при
распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том
числе в виде процентов по привилегированным акциям), по
принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально
долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале
этой организации.
Налогообложение доходов, полученных иностранными организациями
в виде дивидендов, осуществляется на основании статьи 246 и
подпункта 1 пункта 1 статьи 309 НК РФ в порядке, установленном
статьей 310 НК РФ.
Налогообложение указанных видов доходов иностранной организации
производится у источника выплаты в РФ по ставке 15% (статьи 310 и
284 НК РФ).
В то же время согласно статье 7 НК РФ если международным
договором РФ установлены иные правила и нормы, чем те, которые
содержатся в российском налоговом законодательстве, то применяются
правила и нормы международного договора.
В отношениях между Россией и Республикой Болгария действует
Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении
налогов на доходы и имущество от 08.06.93 (далее - Соглашение).
Статьей 10 Соглашения предусмотрено, что дивиденды,
выплачиваемые компанией, которая является лицом с постоянным
местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве, лицу с
постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве,
могут облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором
компания, выплачивающая дивиденды, является лицом с постоянным
местопребыванием, и в соответствии с законодательством этого
Государства, но если получатель дивидендов является их фактическим
владельцем, то взимаемый налог не должен превышать 15% валовой
суммы дивидендов.
Термин "дивиденды" для целей применения положений Соглашения
означает доход от акций или других прав, которые не являются
долговыми требованиями, дающими право на участие в прибыли, а
также доход от других корпоративных прав, который подлежит такому
же налоговому регулированию, как доход от акций, в соответствии с
законодательством Государства, в котором компания, распределяющая
прибыль, имеет постоянное местопребывание.
Следовательно, доходы в виде дивидендов, выплачиваемые
болгарскому участнику российской организации, подлежат
налогообложению у источника выплаты в РФ по ставке,
предусмотренной статьей 10 Соглашения, - 15% (то есть по ставке,
размер которой аналогичен размеру налоговой ставки для
рассматриваемого вида дохода, установленному налоговым
законодательством РФ).
В пункте 3 статьи 275 НК РФ установлено, что налоговая база
иностранной организации - получателя дивидендов определяется как
сумма выплачиваемых дивидендов, к которой применяется
соответствующая ставка налога.
Таким образом, перечислению иностранной организации -
налогоплательщику подлежит сумма доходов в виде дивидендов,
уменьшенная на сумму удержанного налога у источника выплаты в РФ.
На основании пунктов 2 и 4 статьи 287, пункта 1 статьи 310 НК
РФ налоговый агент обязан перечислить сумму налога, удержанного
при выплате иностранной организации доходов в виде дивидендов, в
доход федерального бюджета в течение 10 дней со дня выплаты такого
дохода. Налог перечисляется в федеральный бюджет РФ либо в валюте
выплаты дохода, либо в валюте РФ по официальному курсу Банка
России на дату перечисления налога.
В соответствии со статьями 24, 289 и 310 НК РФ налоговые агенты
обязаны в сроки, установленные законодательством, представлять в
налоговый орган по месту своего учета информацию о суммах
выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.
Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных
иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена
приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@. Инструкция по
заполнению формы налогового расчета (информации) о суммах
выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов
утверждена приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы III ранга
Г.А. Суворова
|
