Вопрос: В организации сменился собственник. В связи с этим был
уволен генеральный директор. Ему была выплачена компенсация в
размере трех среднемесячных заработков. Облагается ли такая
компенсация ЕСН и НДФЛ?
Вправе ли организация при определении налоговой базы по налогу
на имущество не включить в нее объекты, которые учитываются в
качестве доходных вложений в материальные ценности? Может ли
организация представить уточненные декларации по налогу на
имущество, если она обнаружит ошибки в исчислении налога?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 8 декабря 2005 г. N 21-11/90264
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом
налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков-организаций
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу
физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а
также по авторским договорам.
В пункте 1 статьи 237 НК РФ установлено, что при определении
налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за
исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ).
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не
подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством
РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных
выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством РФ), в том числе связанных с увольнением
работников.
Согласно статьям 164 и 165 ТК РФ компенсацией признаются
денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам
затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных
предусмотренных федеральным законом обязанностей, предоставляемые,
в частности, в некоторых случаях прекращения трудового договора.
На основании пункта 4 статьи 81 ТК РФ трудовой договор может
быть расторгнут по инициативе работодателя в случае смены
собственника организации (в отношении руководителя, заместителя
руководителя, главного бухгалтера).
В главе 27 НК РФ предусмотрены гарантии и компенсации
работникам в такой ситуации. Согласно статье 181 ТК РФ при
расторжении трудового договора с руководителем организации, его
заместителями и главным бухгалтером в связи со сменой собственника
организации новый собственник обязан выплатить этим работникам
компенсацию в размере не ниже трех их среднемесячных заработков.
Таким образом, выплата компенсации генеральному директору при
его увольнении в связи со сменой собственника организации
подпадает под действие подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ и не
подлежит обложению ЕСН.
В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ не облагаются НДФЛ
все виды установленных действующим законодательством РФ,
законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных
органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах
норм, установленных в соответствии с законодательством РФ),
связанных с увольнением работников. Исключение составляют
компенсации за неиспользованный отпуск.
Таким образом, денежная компенсация в размере трех средних
месячных заработков, выплачиваемая руководителю при расторжении
трудового договора в связи со сменой собственника компании, не
облагается НДФЛ.
В соответствии со статьей 374 НК РФ объектом обложения налогом
на имущество организаций для российских организаций признается
движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во
временное владение, пользование, распоряжение или доверительное
управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на
балансе в качестве объектов основных средств согласно
установленному порядку ведения бухгалтерского учета.
Порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных
и бюджетных) объектов основных средств регулируется приказами
Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по его применению", от 30.03.2001 N 26н
"Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" ПБУ 6/1" и от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении
Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств". В
соответствии с данными документами для учета движимого и
недвижимого имущества, числящегося на балансе в качестве объектов
основных средств, предназначен счет 01 "Основные средства".
Если организация изначально приняла к бухгалтерскому учету
материально-вещественные ценности, которые отвечают требованиям,
предъявленным к основным средствам (зданиям, сооружениям, иному
имуществу), но они предназначены не для их непосредственного
использования в процессе производства продукции (выполнения работ,
оказания услуг), а для предоставления организацией за плату во
временное пользование (временное владение и пользование) с целью
получения дохода, то указанные объекты рассматриваются в качестве
доходных вложений в материальные ценности. Их следует учитывать на
счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Таким образом, имущество, учтенное как доходные вложения в
материальные ценности, не рассматривается в качестве объекта
обложения налогом на имущество организаций до тех пор, пока его не
переведут в состав основных средств согласно установленному
порядку ведения бухгалтерского учета.
Если организация приобрела имущество (в частности, здание) не
только для предоставления за плату во временное пользование
(временное владение и пользование) с целью получения дохода, но и
его использования для собственных нужд и при этом оно является
отдельным инвентарным объектом, то такое имущество надо учитывать
на балансе в качестве объекта основного средства на счете 01
"Основные средства". Следовательно, оно признается объектом
налогообложения по налогу на имущество организаций.
В соответствии со статьей 54 НК РФ налогоплательщики-
организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового
периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на
основе иных документально подтвержденных данных об объектах,
подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
Если организация обнаружила ошибки (искажения) в исчислении
налоговой базы, относящейся к прошлым налоговым (отчетным)
периодам, в текущем налоговом периоде, перерасчет налоговых
обязательств производится в периоде совершения ошибки.
Следовательно, при обнаружении ошибки в исчислении налога на
имущество организация вправе представить в налоговый орган
уточненные декларации по налогу.
При этом на основании статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного
налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей
налогоплательщика по этому или иным налогам, погашению недоимки
либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном этой
статьей.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
|
