Вопрос: Какие налоги обязан уплачивать адвокат, учредивший
адвокатский кабинет? Обязан ли он уведомлять налоговые органы о
своем решении уйти в отпуск по уходу за ребенком и нужно ли ему
подавать налоговые декларации в случае отсутствия дохода?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 12 декабря 2005 г. N 09-17/90925
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 32 НК РФ на налоговые
органы возложена обязанность бесплатно информировать
налогоплательщиков (в том числе в письменной форме) о действующих
налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в
соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления
и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях
налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных
лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять
порядок их заполнения.
В соответствии со статьей 80 НК РФ налоговая декларация
представляется налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему
уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено
законодательством о налогах и сборах.
Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой
декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить
отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее
представления.
В пункте 1 статьи 2 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ
"Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации"
(далее - Закон N 63-ФЗ) установлено, что адвокатом является лицо,
получившее статус адвоката и право осуществлять адвокатскую
деятельность. Кроме того, в пункте 1 статьи 20 Закона N 63-ФЗ
предусмотрены формы адвокатских образований, которыми являются
адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и
юридическая консультация.
В соответствии со статьей 21 Федерального закона N 63-ФЗ
адвокат, принявший решение осуществлять адвокатскую деятельность
индивидуально, учреждает адвокатский кабинет. Адвокатский кабинет
не является юридическим лицом.
Для целей НК РФ адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты,
приравниваются к индивидуальным предпринимателям (п. 2 ст. 11 НК
РФ).
Согласно статье 143 НК РФ плательщиками НДС признаются в том
числе индивидуальные предприниматели. При этом подпунктом 14
пункта 3 статьи 149 НК РФ определено, что не подлежит
налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории
РФ оказание услуг адвокатами, а также оказание услуг коллегиями
адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов РФ
или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с
осуществлением ими профессиональной деятельности.
Таким образом, адвокат, учредивший адвокатский кабинет,
является плательщиком НДС в случае, если он осуществляет иную
предпринимательскую деятельность.
Исчисление и уплата НДФЛ адвокатом, принявшим решение
осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально и учредившим
адвокатский кабинет, производятся в соответствии с положениями
главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.
Согласно статье 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются
физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также
физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не
являющиеся налоговыми резидентами РФ.
На основании статьи 209 НК РФ объектом налогообложения
признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ -
для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся
налоговыми резидентами РФ.
В Налоговом кодексе не предусмотрена уплата НДФЛ в случае
отсутствия объекта налогообложения.
Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ российские организации,
индивидуальные предприниматели и постоянные представительства
иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в
результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы,
указанные в пункте 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в
соответствии со статьей 224 НК РФ, с учетом особенностей,
предусмотренных данной статьей.
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего
учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и
суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов
ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим
налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в
области налогов и сборов (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Таким образом, адвокат, учредивший адвокатский кабинет и
производящий выплаты физическим лицам, обязан исчислить, удержать
у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.
Пунктом 1 статьи 235 НК РФ предусмотрено, что плательщиками ЕСН
признаются:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам: организации,
индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые
индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.
Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким
категориям налогоплательщиков, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта
1 статьи 235 НК РФ, он исчисляет и уплачивает ЕСН по каждому
основанию (п. 2 ст. 235 НК РФ).
Пунктом 1 статьи 236 НК РФ определено, что объектом
налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором
и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ, признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в
пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
В статье 243 НК РФ установлены порядок исчисления и сроки
уплаты ЕСН плательщиками, производящими выплаты физическим лицам.
В течение отчетного периода по итогам каждого календарного
месяца налогоплательщики исчисляют ежемесячные авансовые платежи
по ЕСН исходя из величины выплат и иных вознаграждений,
начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических
лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего
календарного месяца, и ставки налога (п. 3 ст. 243 НК РФ).
Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 15-го
числа следующего месяца.
Налогоплательщики представляют декларацию по ЕСН не позднее 30
марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст.
243 НК РФ).
В соответствии с пунктом 2 статьи 236 НК РФ объектом
налогообложения для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2
пункта 1 статьи 235 НК РФ, признаются доходы от
предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за
вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Порядок исчисления и уплаты ЕСН плательщиками, не производящими
выплаты и вознаграждения в пользу физлиц, установлен статьей 244
НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 244 НК РФ, если налогоплательщики
начинают осуществлять предпринимательскую либо иную
профессиональную деятельность после начала очередного налогового
периода, они обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня
начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по
месту постановки на учет заявление с указанием сумм
предполагаемого дохода за текущий налоговый период.
В случае значительного (более чем на 50%) увеличения дохода в
налоговом периоде налогоплательщик обязан (а в случае
значительного уменьшения дохода - вправе) представить новую
декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий
налоговый период. В этом случае налоговый орган производит
перерасчет авансовых платежей налога на текущий налоговый период
по ненаступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента
подачи новой декларации. Полученная в результате такого
перерасчета разница подлежит уплате в установленные для очередного
авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых
платежей (п. 3 ст. 244 НК РФ).
На основании пункта 1 статьи 6 Федерального закона от
15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) страхователями по
обязательному пенсионному страхованию являются:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе
организации, индивидуальные предприниматели, физические лица;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.
Если страхователь одновременно относится к нескольким
категориям страхователей, указанных в подпунктах 1 и 2 данного
пункта, исчисление и уплата страховых взносов производятся им по
каждому основанию.
Согласно пункту 1 статьи 28 Закона N 167-ФЗ страхователи,
указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 6 Закона N 167-ФЗ,
уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в
виде фиксированного платежа.
В соответствии с пунктом 3 статьи 28 Закона N 167-ФЗ
обязательным для уплаты является минимальный размер фиксированного
платежа, который установлен в сумме 150 руб. в месяц, в том числе
на финансирование страховой части трудовой пенсии - 100 руб., на
финансирование накопительной части трудовой пенсии - 50 руб., и
уплачивается независимо от размера полученного дохода в расчетном
периоде в общей сумме 1800 руб.
При этом Законом N 167-ФЗ не установлены категории
страхователей, для которых возможно освобождение от уплаты
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, и не
предусмотрена зависимость уплаты адвокатами фиксированного платежа
по страховым взносам от фактического осуществления ими своей
профессиональной деятельности, а также от размера полученного ими
дохода.
Таким образом, адвокат, учредивший адвокатский кабинет,
является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование в виде фиксированного платежа. Если адвокат,
учредивший адвокатский кабинет, производит выплаты физическим
лицам, то он является плательщиком ЕСН и обязан представлять
налоговую декларацию. В случае если у адвоката, учредившего
адвокатский кабинет, отсутствует доход от осуществления им
профессиональной деятельности, он вправе согласно пункту 3 статьи
244 НК РФ представить новую декларацию с указанием сумм
предполагаемого дохода на текущий налоговый период.
Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов)
установлены статьей 23 НК РФ. Данной статьей, а также иными
нормативно-правовыми актами обязанность уведомления налогового
органа о решении адвоката уйти в отпуск по уходу за ребенком не
предусмотрена.
И.о. руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Синикова
|
