Вопрос: 1. Физическое лицо, находящееся в РФ, перечисляет
денежные средства на расчетный счет в иностранном банке другому
физическому лицу - резиденту РФ. На данную сумму денежных средств
начисляются проценты. Подлежат ли обложению НДФЛ в РФ доходы в
виде процентов? Куда следует сдавать налоговую декларацию?
2. Физическое лицо заключило лицензионный договор на право
пользования патентом на рецептуру определенного вида продукции,
стоимость которого составляет 100000 руб. В конце срока действия
договора физическое лицо переуступило право требования за 50000
руб. Подлежит ли обложению НДФЛ доход от реализации права
требования к организации? Можно ли данный доход уменьшить на
налоговые вычеты?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 30 января 2006 г. N 28-10/5665
В подпункте 1 пункта 3 статьи 208 НК РФ установлено, что к
доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся
дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за
исключением процентов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1
данной статьи.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и
уплату НДФЛ производят физические лица - налоговые резиденты РФ,
получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ,
исходя из сумм таких доходов.
При этом абзацем 3 пункта 27 статьи 217 НК РФ предусмотрено,
что освобождение от налогообложения доходов в виде процентов,
получаемых по вкладам в банках, если установленная ставка не
превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте, не
распространяется на физических лиц, получающих доходы в виде
процентов от иностранных банков, находящихся за пределами РФ.
Таким образом, доходы в виде процентов, получаемые
налогоплательщиками - налоговыми резидентами РФ по вкладам в
банках, находящихся за пределами РФ, облагаются НДФЛ исходя из
сумм таких доходов.
Уплата налога на доходы физических лиц с указанных доходов
производится физическими лицами самостоятельно на основании
налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту
учета (месту жительства) таких лиц.
В соответствии со статьями 208 и 209 НК РФ доходы, полученные
физическими лицами - налоговыми резидентами РФ от реализации прав
требования к российской организации или иностранной организации в
связи с деятельностью ее постоянного представительства на
территории РФ, являются объектом обложения НДФЛ.
Согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении
которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база
определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих
налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.
Статьей 221 НК РФ определены категории физических лиц, имеющих
право на получение профессиональных налоговых вычетов, к которым
также относятся лица, получающие авторские вознаграждения за
создание научных трудов и разработок, открытия, изобретения и
создание промышленных образцов.
Как следует из представленных материалов, физическое лицо
получило не авторское вознаграждение, а доход от реализации права
требования к организации.
При этом для целей налогообложения уменьшение дохода от
реализации права требования на сумму профессионального налогового
вычета, установленного статьей 221 НК РФ, не предусмотрено.
Следовательно, с учетом подпункта 1 пункта 1 статьи 228 НК РФ
уплата НДФЛ с доходов, полученных от физических лиц, не являющихся
налоговыми агентами, согласно заключенным договорам гражданско-
правового характера производится самостоятельно физическими лицами
на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый
орган по месту учета таких лиц.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
|
