Вопрос: Признаются ли для целей налогообложения прибыли
расходы, связанные с потерей нефтепродуктов при периодической
зачистке резервуаров АЗС (ГОСТ 1510-84) от нефтепродуктов,
непригодных для применения, а также с потерей нефтепродуктов на
АЗС?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 10 февраля 2006 г. N 20-12/11315
Согласно подпунктам 2 и 3 пункта 7 статьи 254 НК РФ к
материальным расходам для целей налогообложения приравниваются
потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке
материально-производственных запасов в пределах норм естественной
убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ,
технологические потери при производстве и (или) транспортировке.
В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 06.06.2005 N
58-ФЗ до утверждения норм естественной убыли в порядке,
установленном подпунктом 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ, применяются
нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими
федеральными органами исполнительной власти. Действие данной нормы
распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002
года.
На основании пункта 1.2 Порядка применения норм естественной
убыли нефтепродуктов при приеме, отпуске, хранении и
транспортировании, утвержденного постановлением Госснаба СССР от
26.03.86 N 40 (далее - Порядок), под естественной убылью
нефтепродуктов понимаются потери (уменьшение массы при сохранении
качества в пределах требований нормативных документов), являющиеся
следствием физико-химических свойств нефтепродуктов, воздействия
метеорологических факторов и несовершенства существующих в данное
время средств защиты нефтепродуктов от потерь при приеме, хранении
и отпуске.
При этом к естественной убыли не относятся потери
нефтепродуктов, вызванные нарушениями требований стандартов,
технических условий, правил технической эксплуатации, хранения.
В пункте 1.4 Порядка установлено, что под нормой естественной
убыли понимается допустимая величина безвозвратных потерь
нефтепродуктов, происходящих непосредственно при
товаротранспортных операциях вследствие сопровождающих их
физических процессов, а также потерь, неизбежных на данном уровне
состояния применяемого технологического оборудования (потерь от
испарения из всех видов емкостей, через сальниковые уплотнения
насосов и задвижек, потерь от налипания и др.).
Согласно пункту 1.5 Порядка в нормы естественной убыли не
включены потери нефтепродуктов, связанные с ремонтом и зачисткой
резервуаров, трубопроводов, потери при врезках лупингов и вставок,
все виды аварийных потерь, а также потери при внутрискладских
перекачках.
В нормы естественной убыли нефтепродуктов для АЗС и пунктов
заправки включена естественная убыль при транспортировании, приеме
нефтепродуктов из транспортных средств, при хранении в резервуарах
и отпуске через раздаточные колонки. Естественная убыль
нефтепродукта определяется умножением соответствующей нормы на
массу принятого нефтепродукта в тоннах (пункты 6.1 и 6.2 Порядка).
Нормы естественной убыли нефтепродуктов являются предельными и
применяются только в случае фактической недостачи нефтепродуктов,
выявленной при приеме нефтепродуктов или при инвентаризации в
процессе их хранения.
Порядок поступления, хранения, отпуска, учета нефти и
нефтепродуктов на нефтебазах, наливных пунктах и автозаправочных
станциях определен Инструкцией Госкомнефтепродукта СССР от
15.08.85 N 06/21-8-446 (далее - Инструкция).
В соответствии с пунктом 9.1 Инструкции инвентаризация
нефтепродуктов должна проводиться не реже одного раза в месяц. При
этом инвентаризации подлежат все нефтепродукты, находящиеся в
резервуарах, нефтепродуктопроводах, бочках, мешках, бидонах,
барабанах и т.п.
При инвентаризации определяют фактическое наличие
нефтепродуктов на АЗС для сопоставления с данными бухгалтерского
учета, определения результатов (недостач, излишков), величины
естественной убыли, образовавшихся за межинвентаризационный
период.
Согласно пункту 9.31 Инструкции расчет естественной убыли
нефтепродуктов составляется при определении окончательных
результатов инвентаризации и только в случае определения (после
зачета недостач излишками по пересортице) недостачи по количеству.
Таким образом, на расходы, учитываемые в целях налогообложения
прибыли, могут быть отнесены потери нефтепродуктов на АЗС в
пределах норм естественной убыли, утвержденных постановлением
Госснаба СССР от 26.03.86 N 40, при условии подтверждения
фактических потерь результатами инвентаризации.
На основании пункта 7 статьи 254 НК РФ к материальным расходам
приравниваются технологические потери при производстве и (или)
транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные
технологическими особенностями производственного цикла и (или)
процесса транспортировки, а также физико-химическими
характеристиками применяемого сырья.
В соответствии с пунктом 4.6 Межгосударственного стандарта
"Нефть и нефтепродукты. Маркировка, упаковка, транспортирование и
хранение" ГОСТ 1510-04 металлические резервуары, за исключением
резервуаров предприятий длительного хранения, должны подвергаться
периодической зачистке. А именно: организация должна проводить
зачистку не менее одного раза в два года для автомобильных
бензинов и дизельных топлив.
Металлические и железобетонные резервуары для нефти, мазутов,
моторных топлив и аналогичных по физико-химическим свойствам
нефтепродуктов следует зачищать по мере необходимости, которая
определяется исходя из условий сохранения их качества, надежной
эксплуатации резервуаров и оборудования.
Учитывая положения статьи 252 НК РФ, для целей исчисления
налоговой базы по налогу на прибыль организаций при отнесении к
материальным расходам технологических потерь при производстве и
(или) транспортировке важным является факт их экономической
обоснованности и документального подтверждения.
Для экономической обоснованности потерь налогоплательщику
необходимо исходя из технологических особенностей собственного
производственного цикла определить норматив (лимит) образования
технологических потерь при зачистке резервуаров АЗС.
При этом затраты в виде технологических потерь для целей
налогообложения прибыли учитываются по фактически понесенным
расходам организации, но не выше установленного налогоплательщиком
норматива.
Таким образом, для признания в целях налогообложения прибыли
стоимости нефтепродуктов, изымаемых из резервуаров АЗС при
проведении зачистки в соответствии с ГОСТ 1510-84 и непригодных
для дальнейшего использования, организации необходимо в учетной
политике для целей налогообложения определить порядок формирования
нормативов образования технологических отходов в результате
проводимой на АЗС зачистки резервуаров, а также документально
подтверждать указанные расходы в случае их образования.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы III ранга
Г.А. Суворова
|
