Вопрос:  Организация установила доплату работникам до  среднего
   заработка   при  наступлении  временной  нетрудоспособности   сверх
   норматива, установленного законодательством. Облагается  ли  данная
   доплата ЕСН и включается ли она в состав расходов, учитываемых  при
   исчислении налога на прибыль?
   
       Ответ:
   
                УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                    от 9 марта 2006 г. N 21-18/196
   
       В   соответствии  с  пунктом  1  статьи  236  НК  РФ   объектом
   налогообложения    по    ЕСН   для   налогоплательщиков-организаций
   признаются    выплаты    и    иные   вознаграждения,    начисляемые
   налогоплательщиками  в  пользу  физических  лиц   по   трудовым   и
   гражданско-правовым   договорам,   предметом    которых    является
   выполнение  работ,  оказание услуг (за исключением  вознаграждений,
   выплачиваемых   индивидуальным  предпринимателям),   а   также   по
   авторским договорам.
       Согласно  пункту 3 статьи 236 НК РФ указанные  выше  выплаты  и
   вознаграждения   (вне   зависимости  от  формы,   в   которой   они
   производятся)  не  признаются  объектом  налогообложения,  если   у
   налогоплательщиков-организаций  такие   выплаты   не   отнесены   к
   расходам,   уменьшающим  налоговую  базу  по  налогу   на   прибыль
   организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
       Учтите:  норма  пункта 3 статьи 236 НК РФ  распространяется  на
   налогоплательщиков,  формирующих  налоговую  базу  по   налогу   на
   прибыль.
       На  основании  подпункта  1  пункта  1  статьи  238  НК  РФ  не
   облагаются    ЕСН   государственные   пособия,   выплачиваемые    в
   соответствии   с  законодательством  РФ,  законодательными   актами
   субъектов   РФ,   решениями   представительных   органов   местного
   самоуправления,    в    том    числе    пособия    по     временной
   нетрудоспособности.
       При   временной  нетрудоспособности  работодатель   выплачивает
   работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии  с
   федеральным  законом. Размеры таких пособий и  условия  их  выплаты
   устанавливаются федеральным законодательством (ст. 183 ТК РФ).
       В  статье  8  Федерального закона от  29.12.2004  N  202-ФЗ  "О
   бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на  2005
   год"  установлено, что в 2005 году до принятия федерального  закона
   об   обязательном   социальном  страховании  на  случай   временной
   нетрудоспособности,  в  связи с материнством  и  на  случай  смерти
   пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания  или
   травмы  (за  исключением  несчастных  случаев  на  производстве   и
   профессиональных  заболеваний) выплачивается  застрахованному  лицу
   за  первые  два  дня временной нетрудоспособности за  счет  средств
   работодателя,  а с третьего дня временной нетрудоспособности  -  за
   счет средств ФСС России.
       В   2005   году   максимальный  размер  пособия  по   временной
   нетрудоспособности  за полный календарный месяц  не  мог  превышать
   12480 руб.
       Согласно  статье 3 Федерального закона от 22.12.2005  N  180-ФЗ
   "Об  отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий  по  временной
   нетрудоспособности,  по беременности и родам и размерах  страхового
   обеспечения по обязательному социальному страхованию от  несчастных
   случаев  на  производстве  и профессиональных  заболеваний  в  2006
   году"  максимальный  размер пособия по временной нетрудоспособности
   за полный календарный месяц не может превышать 15000 руб.
       Таким  образом,  пособие  по  временной  нетрудоспособности   в
   размере,  не  превышающем в 2005 году 12480 руб., а в 2006  году  -
   15000   руб.,  в  том  числе  часть  пособия  за  первые  два   дня
   нетрудоспособности,  выплаченная за счет средств  работодателя,  не
   облагается ЕСН.
       В соответствии с пунктом 15 статьи 255 НК РФ налогоплательщики,
   формирующие налоговую базу по налогу на прибыль, вправе  отнести  к
   расходам,  уменьшающим  полученные доходы в  целях  налогообложения
   прибыли,   суммы  доплаты  до  фактического  заработка   в   случае
   временной  утраты работником трудоспособности, если  такая  доплата
   предусмотрена в условиях коллективного или трудового договора.
       Доплата  по  больничному листу до среднего заработка  в  сумме,
   превышающей    максимальный    размер    пособия    по    временной
   нетрудоспособности,    не   является    пособием    по    временной
   нетрудоспособности, и на нее не распространяются нормы  статьи  238
   НК   РФ.  При  отнесении  суммы  доплаты  к  расходам,  уменьшающим
   налоговую  базу по налогу на прибыль, эта сумма подлежит  обложению
   ЕСН в общеустановленном порядке.
       Если указанные выплаты не предусмотрены условиями коллективного
   или  трудового  договора  и  отнесены на  расходы,  не  уменьшающие
   налоговую  базу  по  налогу на прибыль, то  они  в  соответствии  с
   пунктом  3  статьи 236 НК РФ не признаются объектом налогообложения
   по ЕСН.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                               действительный государственный советник
                                             налоговой службы II ранга
                                                           С.Х. Аминев