Вопрос:  Вправе ли организация учесть для целей налогообложения
   прибыли    платежи   по   договору   аренды   земельного   участка,
   осуществленные  до  момента  государственной  регистрации   данного
   договора?
   
       Ответ:
   
                УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 13 марта 2006 г. N 18-11/2/18780
   
       В   соответствии  с  пунктом  1  статьи  252  НК  РФ  расходами
   признаются   экономически   оправданные   затраты,   подтвержденные
   документами, оформленными согласно законодательству РФ.
       Расходами  признаются  любые  затраты  при  условии,  что   они
   произведены   для   осуществления  деятельности,  направленной   на
   получение дохода.
       Согласно  подпункту  10 пункта 1 статьи  264  НК  РФ  к  прочим
   расходам,  связанным  с производством и реализацией,  относятся,  в
   частности, арендные платежи за арендуемое имущество.
       Размер арендных платежей и порядок их перечисления определяются
   договором,   заключенным   сторонами  на   основании   гражданского
   законодательства РФ.
       В  статье 425 ГК РФ определено, что договор вступает в  силу  и
   становится обязательным для сторон с момента его заключения.
       Стороны   вправе  установить,  что  условия  заключенного   ими
   договора  применяются  к  их отношениям,  возникшим  до  заключения
   договора.
       На  основании  пункта  3 статьи 433 НК РФ  договор,  подлежащий
   государственной регистрации, считается заключенным  с  момента  его
   регистрации, если иное не установлено законом.
       В  соответствии  со  статьей  606  ГК  РФ  по  договору  аренды
   (имущественного   найма)   арендодатель   (наймодатель)   обязуется
   предоставить  арендатору  (нанимателю)  имущество   за   плату   во
   временное владение и пользование или во временное пользование.
       Если объектом договора аренды является недвижимое имущество, то
   согласно  статье  609  ГК РФ договор аренды  недвижимого  имущества
   подлежит  государственной  регистрации, если  иное  не  установлено
   законом.
       К   недвижимым   вещам  (недвижимому  имуществу,  недвижимости)
   относятся  земельные  участки, участки  недр,  обособленные  водные
   объекты  и  все,  что  прочно связано с землей,  то  есть  объекты,
   перемещение   которых  без  несоразмерного  ущерба  их   назначению
   невозможно,  в  том  числе  леса, многолетние  насаждения,  здания,
   сооружения, объекты незавершенного строительства (ст. 130 ГК РФ).
       Таким   образом,   расходы  по  договорам  аренды   недвижимого
   имущества, считающимся не заключенными в соответствии с ГК  РФ,  не
   уменьшают налоговую базу при исчислении налога на прибыль.
       Если   в   договоре  аренды  земельного  участка  предусмотрено
   применение   условий   заключенного   сторонами   договора   к   их
   отношениям, возникшим до заключения договора (например,  с  момента
   присвоения  договору аренды земельного участка  учетного  номера  в
   Департаменте   земельных   ресурсов   г.   Москвы),   то    затраты
   налогоплательщика  в виде арендных платежей за  земельный  участок,
   фактически  используемый им для производственных целей, могут  быть
   учтены  для  целей налогообложения прибыли в порядке, установленном
   главой 25 НК РФ.
       Основание: письмо ФНС России от 13.07.2005 N 02-1-07/66.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                               действительный государственный советник
                                             налоговой службы II ранга
                                                           С.Х. Аминев