Вопрос: Налоговая инспекция привлекла индивидуального
предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения,
к административной ответственности по статье 15.1 КоАП РФ за
неоприходование в кассу денежной наличности, полученной с
применением ККТ. Кроме того, предприниматель не вел кассовую
книгу. Правомерны ли действия налоговой инспекции?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 16 марта 2006 г. N 09-24/20635
Согласно статье 7 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О
применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных
карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) налоговые органы осуществляют
контроль, в том числе за полнотой учета выручки денежных средств в
организациях и у индивидуальных предпринимателей.
В соответствии с пунктом 1 Положения о применении контрольно-
кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением,
утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.07.93 N 745
(далее - Положение), нормы Положения распространяются на
индивидуальных предпринимателей.
На основании пункта 11 Положения на всей ККТ в обязательном
порядке применяется контрольная лента, и по каждой ККТ ведется
книга кассира-операциониста, заверенная в налоговом органе.
Контрольные ленты, книга кассира-операциониста и другие
документы, подтверждающие проведение денежных расчетов с
покупателями (клиентами), должны храниться в течение сроков,
установленных для первичных учетных документов, но не менее пяти
лет.
В соответствии с пунктом 12 Положения оформление кассовых
операций осуществляется согласно порядку ведения кассовых операций
в РФ. Порядок ведения кассовых операций (далее - Порядок)
утвержден решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 N 40.
Согласно пункту 19 письма ЦБ РФ от 16.03.95 N 14-4/95 "О
разъяснениях по отдельным вопросам Порядка ведения кассовых
операций в Российской Федерации и условий работы с денежной
наличностью" Порядок распространяется в том числе и на
индивидуальных предпринимателей, если иное не вытекает из закона,
иных правовых актов и существа правоотношений.
В пункте 6 Методических рекомендаций по использованию данных
учета выручки, полученных с применением ККТ, утвержденных письмом
ЦБ РФ от 18.08.93 N 51 (далее - Методические рекомендации),
определено, что предприятия, осуществляющие расчеты с покупателями
с использованием ККТ, ведут для учета поступающей выручки книгу
кассира-операциониста.
Согласно пункту 7 Методических рекомендаций в книге кассира-
операциониста в обязательном порядке указываются показания
счетчика кассовой машины на начало и конец рабочего дня, а также
сумма поступившей за день выручки.
В соответствии с пунктом 1 Методических рекомендаций
определено, что под предприятиями понимаются в том числе и
физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность
без образования юридического лица.
Типовыми правилами эксплуатации контрольно-кассовых машин при
осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденными
письмом Минфина России от 30.08.93 N 104 (далее - Типовые
правила), определена обязанность оприходования в кассу денежной
наличности.
При этом Типовые правила не содержат положений, исключающих
индивидуальных предпринимателей из числа лиц, на которых возложена
обязанность оприходовать денежную наличность.
В статье 346.24 НК РФ установлено, что налогоплательщики, в том
числе и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, обязаны
вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы
по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и
индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, форма и порядок
заполнения которой утверждаются Минфином России.
Из представленных материалов следует, что по данным фискальных
отчетов выручка, полученная индивидуальным предпринимателем при
продаже товаров с применением ККТ за период с 1 июля 2005 года по
31 января 2006 года, составила 2878626 руб. Индивидуальный
предприниматель, применяющий УСН, отразил указанную сумму выручки
в книге кассира-операциониста, а также в Книге учета доходов и
расходов. Порядок ведения кассовых операций не предусматривает
обязанности индивидуальных предпринимателей вести кассовую книгу.
Таким образом, денежная наличность, полученная предпринимателем
с применением ККТ в период с 1 июля 2005 года по 31 января 2006
года в размере 2878626 руб., оприходована им в полном объеме, в
том числе в период с 31 ноября 2005 года по 31 января 2006 года в
размере 730432 руб.
Следовательно, отсутствует событие административного
правонарушения, что в соответствии с пунктом 1 статьи 24.5 КоАП РФ
является обстоятельством, исключающим производство по делу об
административном правонарушении.
Таким образом, привлечение индивидуального предпринимателя к
административной ответственности за неоприходование в кассу
денежной наличности в соответствии со статьей 15.1 КоАП РФ
неправомерно.
Руководитель Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Синикова
|