Вопрос: В каком порядке подлежат учету для целей
налогообложения прибыли расходы лизингополучателя по уплате
выкупной стоимости лизингового имущества?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 28 апреля 2006 г. N 20-12/35846@
Согласно статье 2 Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ "О
финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ) под
договором лизинга понимается договор, в соответствии с которым
арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность
указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у
определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это
имущество за плату во временное владение и пользование.
При этом статьей 11 Закона N 164-ФЗ установлено, что предмет
лизинга, переданный во временное владение и пользование
лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.
На основании пункта 5 статьи 15 Закона N 164-ФЗ по договору
лизинга за пользование предметом лизинга лизингополучатель
выплачивает лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки,
которые предусмотрены договором лизинга.
В соответствии с пунктом 1 статьи 28 Закона N 164-ФЗ под
лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору
лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которые входит:
- возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и
передачей предмета лизинга лизингополучателю;
- возмещение затрат, связанных с оказанием других
предусмотренных договором лизинга услуг;
- доход лизингодателя.
В случае если договором предусмотрено предоставление имущества
за плату в лизинг (аренду) на определенный срок, а также по его
истечении переход права собственности на предмет лизинга к
лизингополучателю, в договоре лизинга должны быть оговорены как
собственно лизинговые платежи, так и отдельно выкупная цена
предмета лизинга, а также порядок их уплаты.
Статьей 624 ГК РФ определено, что в договоре аренды (лизинга)
может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в
собственность арендатора по истечении срока аренды или до его
истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной
договором выкупной цены.
Таким образом, выкупная цена не учитывается в составе
лизингового платежа и возникает только при расчетах
лизингополучателя с лизингодателем за предмет лизинга в связи с
переходом права собственности на него.
В этом случае согласно пункту 2 статьи 15 Закона N 164-ФЗ
субъекты лизинга заключают договор купли-продажи.
Выкупная цена, предусмотренная договором лизинга, учитывается
для целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке по
операциям, связанным с куплей-продажей имущества.
До перехода права собственности на предмет лизинга сумма
выкупной стоимости, уплачиваемая лизингополучателем в виде
авансовых платежей, при фактическом перечислении учитывается у
лизингополучателя в составе авансов выданных, участвующих в
формировании первоначальной стоимости приобретаемого предмета
лизинга.
Следовательно, на основании статьи 264 НК РФ лизинговый платеж
может быть отнесен к прочим расходам только в той части, в которой
он уплачивается за получение предмета лизинга во временное
владение и пользование. При этом выкупная цена предмета лизинга в
составе лизинговых платежей, включаемых в прочие расходы согласно
подпункту 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ, для целей налогообложения
прибыли не учитывается.
Основание: письма Минфина России от 15.02.2006 N 03-03-04/1/113
и ФНС России от 18.04.2006 N 03-4-03/744.
И.о. заместителя
руководителя Управления
В.Г. Исаев
|
