Вопрос: Организация осуществляет розничную торговлю сувенирами.
Может ли она учесть для целей налогообложения прибыли расходы,
связанные с приобретением отдельных товаров за наличный расчет у
индивидуальных предпринимателей в выставочном комплексе без чека
ККТ?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 12 мая 2006 г. N 20-12/42385@
В соответствии со статьей 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением
расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265
НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые
организацией, должны оформляться оправдательными документами,
которые и служат первичными учетными документами, на основании
которых ведется бухгалтерский учет.
При этом первичные учетные документы принимаются к учету, если
они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных
форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не
предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие
обязательные реквизиты:
- наименование документа;
- дату составления документа;
- наименование организации, от имени которой составлен
документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном
выражении;
- наименование должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц.
На основании пункта 2.1 Методических рекомендаций по учету и
оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в
организациях торговли, утвержденных письмом Комитета РФ по
торговле от 10.07.96 N 1-794/32-5, движение товара от поставщика к
потребителю оформляется товаросопроводительными документами,
предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки
грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной
накладной, счетом или счетом-фактурой).
Накладная в торговой организации может выступать как приходным,
так и расходным товарным документом и должна выписываться
материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со
склада и при принятии товаров в торговой организации. В накладной
указываются номер и дата выписки, наименование поставщика и
покупателя, наименование и краткое описание товара, его количество
(в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную
стоимость) отпуска товара. Накладная подписывается материально
ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется
круглыми печатями организаций поставщика и получателя.
Кассовый и товарный чеки являются документами, подтверждающими
факт оплаты покупателем приобретенных товарно-материальных
ценностей.
В соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О
применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных
карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) денежные расчеты при осуществлении
торговых операций на территории РФ производятся с обязательным
применением ККТ.
Согласно пункту 2 статьи 2 Закона N 54-ФЗ организации и
индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком,
определяемым Правительством РФ, могут осуществлять наличные
денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт
без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии
выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.
При этом пунктом 3 статьи 2 Закона N 54-ФЗ установлено, что
организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики
своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут
производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с
использованием платежных карт без применения ККТ при осуществлении
отдельных видов деятельности, в частности торговли на рынках,
ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях,
отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся
в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток,
автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного
типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и
сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных
средств, в том числе прицепов и полуприцепов), открытых прилавков
внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными
товарами.
Постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 N 171 утверждено
Положение, устанавливающее порядок осуществления организациями и
индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и
(или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ
в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими
соответствующих бланков строгой отчетности, приравненных к
кассовым чекам, а также порядок утверждения, учета, хранения и
уничтожения бланков.
Согласно указанному Положению к бланкам строгой отчетности,
приравненным к кассовым чекам, относятся квитанции, билеты,
проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие
документы.
Формы бланков утверждаются Минфином России на определенный срок
по обращению заинтересованных органов государственной власти, ЦБ
РФ и организаций, объединяющих субъектов предпринимательской
деятельности, занятых в определенной сфере услуг.
Бланк должен содержать следующие обязательные реквизиты:
1) сведения об утверждении формы бланка;
2) наименование, шестизначный номер и серию;
3) код формы бланка по Общероссийскому классификатору
управленческой документации;
4) наименование и код организации или индивидуального
предпринимателя, выдавших бланк, по Общероссийскому классификатору
предприятий и организаций;
5) идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
6) вид услуг;
7) единицу измерения оказания услуг;
8) стоимость услуги в денежном выражении, в том числе размер
платы, осуществляемой наличными денежными средствами либо с
использованием платежной карты;
9) дату осуществления расчета;
10) наименование должности, фамилию, имя и отчество лица,
ответственного за совершение операции и правильность ее
оформления, место для личной подписи, печати (штампа) организации
или индивидуального предпринимателя.
В случае если заполнение той или иной строки бланка невозможно
ввиду отсутствия у организации или индивидуального предпринимателя
соответствующих показателей, в строке ставится прочерк.
Проставление серии и номера на бланке осуществляется
изготовителем бланков. Дублирование серии и номера на бланках не
допускается, за исключением серии и номера, наносимых на копии для
оформления бланка в соответствии с пунктом 4 Положения.
Формы бланков, утвержденные на основании Положения Минфина
России, могут использоваться всеми организациями и индивидуальными
предпринимателями, оказывающими населению услуги тех видов, для
которых эти формы были утверждены.
Указанным выше постановлением Правительства РФ установлено, что
бланки строгой отчетности, утвержденные в соответствии с ранее
установленными требованиями, могут применяться до 1 января 2007
года.
Документы, оформленные на бланках, являются первичными учетными
документами.
Таким образом, если расходы по приобретению товаров у
индивидуальных предпринимателей в выставочном комплексе за
наличный расчет без применения ККТ подтверждены накладной и
квитанцией, соответствующей утвержденному Минфином России бланку
строгой отчетности, то указанные расходы могут быть учтены для
целей налогообложения прибыли с учетом положений статей 252 и 272
(273) НК РФ.
И.о. заместителя
руководителя Управления
В.Г. Исаев
|
