Вопрос:   В   каком   порядке   подлежат   учету   для    целей
   налогообложения  прибыли  расходы на научные  исследования,  давшие
   положительный   результат,   если  принято   решение   использовать
   результат    исследования   в   производстве   через   определенный
   промежуток времени либо не использовать его вообще?
   
       Ответ:
   
                УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                   от 12 мая 2006 г. N 20-12/42379@
   
       Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на
   прибыль      организаций      является     прибыль,      полученная
   налогоплательщиком.
       Прибылью   для  российских  организаций  признаются  полученные
   доходы,  уменьшенные  на величину произведенных  расходов,  которые
   определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
       На  основании  пункта  1 статьи 252 НК РФ расходами  признаются
   обоснованные и документально подтвержденные затраты (а  в  случаях,
   предусмотренных  статьей  265 НК РФ, убытки),  которые  произведены
   (понесены)   для   осуществления  деятельности,   направленной   на
   получение дохода, за исключением расходов, перечисленных  в  статье
   270 НК РФ.
       В  соответствии  с  пунктом  2  статьи  252  НК  РФ  расходы  в
   зависимости  от  их  характера,  а также  условий  осуществления  и
   направлений   деятельности  налогоплательщика   подразделяются   на
   расходы,    связанные   с   производством    и    реализацией,    и
   внереализационные расходы.
       В подпункте 4 пункта 1 статьи 253 НК РФ определено, что затраты
   на  опытно-конструкторские разработки включаются в состав расходов,
   связанных  с  производством и реализацией, и учитываются  в  особом
   порядке, установленном статьей 262 НК РФ.
       Согласно  пункту  1  статьи  262 НК  РФ  расходами  на  научные
   исследования  и (или) опытно-конструкторские разработки  признаются
   расходы,   относящиеся  к  созданию  новой  или  усовершенствованию
   производимой продукции (товаров, работ, услуг).
       Расходы  налогоплательщика  на  научные  исследования  и  (или)
   опытно-конструкторские  разработки, относящиеся  к  созданию  новой
   или  усовершенствованию  производимой  продукции  (товаров,  работ,
   услуг),  в  частности, расходы на изобретательство,  осуществленные
   им   самостоятельно  или  совместно  с  другими  организациями   (в
   размере,   соответствующем  его  доле  расходов),  равно   как   на
   основании  договоров, по которым он выступает в качестве  заказчика
   таких   исследований   или   разработок,   признаются   для   целей
   налогообложения после завершения этих исследований  или  разработок
   (завершения  отдельных  этапов работ) и подписания  сторонами  акта
   сдачи-приемки в порядке, предусмотренном статьей 262 НК РФ.
       Начиная  с  1  января  2006 года указанные  расходы  равномерно
   включаются  налогоплательщиком в состав прочих расходов  в  течение
   двух  лет  при  условии использования исследований и  разработок  в
   производстве  и  (или)  при реализации товаров  (выполнении  работ,
   оказании  услуг)  с  1-го числа месяца, следующего  за  месяцем,  в
   котором    завершены    такие   исследования    (отдельные    этапы
   исследований).
       Таким  образом, для учета расходов на научные исследования  при
   формировании   налогооблагаемой  прибыли  необходимо  подтверждение
   налогоплательщиком  использования  результатов  этих  работ  в  его
   производственной деятельности.
       Если указанное подтверждение может быть обеспечено только через
   определенный   промежуток  времени,  то  вся  сумма  осуществленных
   расходов  будет  учитываться  для  целей  налогообложения   прибыли
   равномерно  в течение периода, оставшегося до окончания двухлетнего
   срока, исчисляемого с даты окончания соответствующих работ.
       Если  положительные результаты осуществленных  НИОКР  не  будут
   применяться   в   производственной  деятельности  организации,   то
   расходы  на такие научные исследования не подлежат учету для  целей
   налогообложения прибыли.
   
                                                      И.о. заместителя
                                               руководителя Управления
                                                            В.Г. Исаев