УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 19 мая 2006 г. N 20-12/43886
Управление ФНС России по г. Москве по вопросу возможности учета
для целей налогообложения прибыли расходов, связанных с оплатой
заграничных служебных командировок сотрудников, если в качестве
оправдательных документов у организации имеются только авиабилеты,
счета турфирмы и акт выполненных работ, подписанный с турфирмой,
сообщает следующее.
В соответствии со статьей 166 Трудового кодекса Российской
Федерации (далее - ТК РФ) служебная командировка - поездка
работника по распоряжению работодателя на определенный срок для
выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
В случае направления в служебную командировку работодатель
обязан возмещать работнику: расходы по проезду; расходы по найму
жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием
вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы,
произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными
командировками, определяются коллективным договором или локальным
нормативным актом организации (ст. 168 ТК РФ).
Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным
с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на
командировки, носящие производственный характер и включающие:
- проезд работника к месту командировки и обратно к месту
постоянной работы;
- наем жилого помещения. По этой статьей расходов подлежат
возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг,
оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание
в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов
за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
- суточные или полевое довольствие в пределах норм,
утверждаемых Правительством Российской Федерации;
- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и
иных аналогичных документов;
- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда,
прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за
пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и
иные аналогичные платежи и сборы.
При этом следует учитывать, что согласно статье 252 Кодекса
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.
270 Кодекса).
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами,
оформленными в соответствии с обычаями делового оборота,
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого
были произведены соответствующие расходы, и (или) документами,
косвенно подтверждающими произведенные расходы (в т.ч. таможенной
декларацией, приказом о командировке, проездными документами,
отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.96 N
129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) все
хозяйственные операции, проводимые организацией, должны
оформляться оправдательными документами. Эти документы служат
первичными учетными документами, на основании которых ведется
бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они
составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм
первичной учетной документации, и содержат обязательные реквизиты.
А документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах,
должны содержать обязательные реквизиты, поименованные в статье 9
Закона N 129-ФЗ.
При направлении работника в командировку должны быть оформлены
следующие документы:
1) приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку
по формам N Т-9 и Т-9а (утверждены постановлением Госкомстата
России от 05.01.2004 N 1);
2) командировочное удостоверение - форма N Т-10 (утверждена
постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1). Фактическое
время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в
командировочном удостоверении о дне прибытия в место командировки
и дне выбытия из места командировки. Суточные выплачиваются только
за дни пребывания в командировке, количество которых определяется
на основании отметок в командировочном удостоверении;
3) служебное задание для направления в командировку и отчет о
его выполнении по форме N Т-10а (утверждена постановлением
Госкомстата России от 05.01.2004 N 1).
Кроме того, согласно пункту 11 Порядка ведения кассовых
операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета
директоров Центрального банка РФ от 22.09.93 N 40 и доведенного
письмом Центрального банка РФ от 04.10.93 N 18, не позднее трех
дней по возвращении из командировки работник обязан составить
авансовый отчет (форма N АО-1, утвержденная постановлением
Госкомстата России от 01.08.2001 N 55).
К авансовому отчету должны быть приложены оправдательные
документы : авиа- и (или) железнодорожные билеты (подтверждающие
расходы на проезд), счета гостиниц (подтверждающие расходы на
проживание) и другие документы, подтверждающие произведенные
расходы. Кроме того, при загранкомандировках к авансовому отчету
могут прилагаться ксерокопии страниц загранпаспорта с отметками о
пересечении границы (подтверждающие время пребывания работника в
загранкомандировке).
Оправдательные документы, составленные на иностранных языках,
должны иметь построчный перевод (на отдельном листе) на русский
язык (основание - ст. 68 Конституции РФ, п. 1 ст. 16 Закона
Российской Федерации от 25.10.91 N 1807-1 "О языках народов
Российской Федерации" и п. 9 Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н).
Таким образом, в случае подтверждения производственного
характера командировки расходы на загранкомандировки,
подтвержденные приказами (распоряжениями) о направлении работников
в командировки, командировочными удостоверениями, служебными
заданиями для направления в командировки и отчетами о их
выполнении авансовыми отчетами, авиабилетами, счетами турфирм, в
которых расшифрована стоимость каждой оказанной услуги, и актами
выполненных работ, подписанными с турфирмами, ксерокопиями страниц
загранпаспортов с отметками о пересечении границы, могут быть
приняты для целей налогового учета.
При этом следует учитывать, что перечень затрат, включаемых в
состав командировочных расходов для целей налогообложения,
ограничен положениями подпункта 12 пункта 1 статьи 264 Кодекса, то
есть в указанные расходы не включается стоимость услуг по
трансферу и медицинскому страхованию лиц, выезжающих за границу.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
Г.А. Суворова
|
