УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 26 июня 2006 г. N 20-12/56632
О ПРИМЕНЕНИИ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
По вопросу порядка учета для целей налогообложения прибыли
организацией - поставщиком скидок, предоставляемых организации-
покупателю в соответствии с условиями договоров поставки за
достижение определенного объема покупок по итогам определенного
периода (квартал, год).
В соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) доходом от реализации признается
выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений,
связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной
формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода
признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за
реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права,
признаются для целей налогообложения прибыли в соответствии со
статьей 271 или статьей 273 Кодекса.
Статьей 420 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее -
ГК РФ) договором признается соглашение двух или нескольких лиц об
установлении, изменении или прекращении гражданских прав и
обязанностей. При этом в статье 424 ГК РФ определено, что
исполнение договора оплачивается по цене, установленной
соглашением сторон.
По договору поставки поставщик-продавец обязуется передать в
обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары
покупателю для использования в предпринимательской деятельности
или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным
подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).
Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка
и формы расчетов, предусмотренных договором поставки (п. 1 ст. 516
ГК РФ).
Скидка представляет собой уменьшение договорной цены товара при
выполнении некоторых условий, предусмотренных самим договором.
Начиная с 1 января 2006 года в соответствии с подпунктом 19.1
пункта 1 статьи 265 Кодекса в состав внереализационных расходов
включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности,
непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.
К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде премии
(скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю при
выполнении определенных условий договора, в частности объема
покупок.
Расходы для целей налогообложения прибыли учитываются в
зависимости от применяемого метода признания доходов и расходов
для целей налогообложения (ст. 272, 273 Кодекса). При методе
начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения,
признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому
они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных
средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом
положений статей 318-320 Кодекса. Расходы признаются в том
отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают
исходя из условий сделок.
Таким образом, при методе начисления скидки учитываются в том
периоде, в котором они были предоставлены.
При этом следует учитывать, что согласно статье 252 Кодекса
расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под
документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации либо в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве,
на территории которого были произведены соответствующие расходы, и
(или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы
(в т.ч. таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в
соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
Документальным подтверждением рассматриваемых расходов могут
служить:
- договор с покупателем, предусматривающий условия
предоставления скидки;
- расчет суммы предоставленной скидки;
- документальное подтверждение выполнения условий,
предусмотренных договором, для предоставления скидок.
Таким образом, суммы скидок, предоставленных организацией-
продавцом организации-покупателю, при их соответствующем
документальном оформлении могут быть учтены для целей
налогообложения прибыли начиная с 1 января 2006 года, если условия
их предоставления оговорены в договоре поставки (купли-продажи) и
их предоставление непосредственно связано с объемами покупок.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
А.Г. Луканина
|
