УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 13 сентября 2006 г. N 28-11/80621
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения
признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов
залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание
услуг) по соглашению отступного и новации, а также передача
имущественных прав.
При определении места реализации работ (услуг) для целей
налогообложения налогом на добавленную стоимость следует
руководствоваться положениями статьи 148 Кодекса.
Так, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 данной статьи
Кодекса местом реализации работ (услуг) признается территория
Российской Федерации, если работы (услуги) связаны непосредственно
с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и
судов внутреннего плавания, а также космических объектов),
находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам
(услугам), в частности, относятся строительные, монтажные,
строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы
по озеленению, услуги по аренде.
При этом в соответствии с пунктом 4 названной статьи Кодекса
документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания
услуг), являются:
1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания
услуг).
Вместе с тем на основании пункта 1 статьи 161 Кодекса при
реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых
является территория Российской Федерации, налогоплательщиками -
иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в
качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма
дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.
Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой
операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории
Российской Федерации с учетом настоящей главы.
Согласно пункту 2 названной статьи налоговая база, указанная в
пункте 1 настоящей статьи, определяется налоговыми агентами. При
этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные
предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах,
приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы,
услуги) у указанных в пункте 1 настоящей статьи иностранных лиц.
Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и
уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от
того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с
исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные
настоящей главой.
Таким образом, банк, арендуя нежилое помещение у иностранного
физического лица, при перечислении арендных платежей арендатору
обязан исчислить и уплатить в бюджет налог на добавленную
стоимость, выполняя функции налогового агента.
При этом на основании пункта 4 статьи 164 Кодекса при удержании
налога налоговыми агентами в соответствии с пунктами 1-3 статьи
161 настоящего Кодекса, когда в соответствии с настоящим Кодексом
сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая
ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки,
предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 настоящей статьи, к
налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий
размер налоговой ставки.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
С.Х. Аминев
|
